Отчет о движении денежных средств

     2.1 Методы составления «Отчета о  движении денежных средств» 

     Существуют  два метода составления отчета о  движении денежных средств: прямой и  косвенный.

     Прямой  метод - утвержден к применению казахстанскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Республики Казахстан порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Достоинством этого метода является то, что он позволяет оценить общие суммы поступления и расхода денежных средств организации, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток или отток денежных средств. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность организации и позволяет сделать оперативные выводы о достаточности денег для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности. Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.

     Данные  о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,

     Недостатком прямого метода является то, что  он является трудоемким и не раскрывает взаимосвязь полученного финансового  результата и изменения денежных средств на счетах предприятия, поэтому  рекомендуют одновременно составлять форму отчета о движении денежных средств и косвенным методом.

     Косвенный метод - более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

     Косвенный метод фокусирует внимание на различиях  между финансовым результатом и  чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет  контрольную функцию, поскольку  позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

     Прямой  метод основан на информации обо  всех операциях, произведенных в  отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом.

     Таким образом, и прямой, и косвенный  метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

     В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей  сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что  позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

     Другой  вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в  качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к  отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом. 

     2.2 Порядок составления «Отчета о движении денежных средств» 

     Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и  включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

• остаток денежных средств на начало года (строка 010);
• объем поступления денежных средств (строка 020);
• объем выплат денежных средств (строка 120);
• остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 260).

     Под денежными средствами понимаются непосредственно  деньги в наличной и безналичной  форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных  счетах. И используются данные по счетам: 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах».

     В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Национального Банка Республики Казахстан на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

     Информацию  о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.

     На  основании всех этих данных составляется  «Отчет о движении денежных средств».

     Повышению информативности и аналитичности  отчета о движении денежных средств  организации способствует включение  выплат, связанных с погашением собственных  векселей, в строки, соответствующие  экономическому содержанию (причине) выдачи этих векселей. С переходом на План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина Казахстана, эта задача существенно облегчается, так как выданные векселя в зависимости от причины их выдачи могут отражаться в учете на разных счетах. В стр. 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и услуг" должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате непосредственно первыми векселедержателями. В показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов и учитываемых на счетах 3010 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 4010 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в случае, если они предъявлены к оплате непосредственно первыми векселедержателями). Погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот и поэтому могут учитываться обособленно на счете 3390 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250 "Прочие выплаты, перечисления". 
 
 

     2.3 Особенности формирования показателей  о движении иностранной  валюты 

     Организации, имеющие в распоряжении иностранную  валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Национальным Банком Казахстана на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в тенге по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.

     Согласно  п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина Казахстана от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.

     Однако  требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской  отчетности организации существенно  упрощает процедуры консолидации при  составлении сводного отчета о движении денежных средств. Одни и те же обороты  в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов),  которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной  информации

     Приказом  Минфина Казахстана от 13.01.2000 № 4-н не запрещено организациям вносить изменения типовые формы отчетности.  Поэтому,  следует внести в форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией внешним пользователям, следующие изменения:

     - предоставить возможность раскрыть  информацию о расходовании денежных  средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные  внебюджетные фонды (стр. 150) по  текущей деятельности. Это позволит разложить на три составляющие абсолютно все без исключения движение денежных средств (в типовой форме вообще не предусмотрено отнесение указанных показателей к какому-либо из перечисленных видов деятельности, что не позволяет проанализировать конкретные направления денежных потоков по видам деятельности);

     - информацию по поступлению и расходованию денежных средств целесообразно раскрывать по направлениям симметрично. Например:

     а) если выбытие денежных средств на финансовые вложения отражается обособленно по одноименной стр. 200, то следует раскрыть информацию и о поступлении денежных средств в связи с возвратом (погашением) произведенных финансовых вложений (приобретенных прав требования или векселей третьих лиц), для этого выделить из показателя стр. 110 "Прочие поступления" отдельно поступление денежных средств от возврата финансовых вложений. При этом в состав показателя "Возврат финансовых вложений" должны входить все обороты по выбытию произведенных ранее финансовых вложений, учитываемых на одноименном бухгалтерском счете, не связанные с их продажей. Это могут быть суммы, поступившие в погашение задолженности по выданным другим организациям займам, погашение векселей третьих лиц и иных долговых ценных бумаг и др. (в зависимости от характера деятельности конкретной организации расшифровка показателей может быть более подробной); 
б) если поступление денежных средств отражается отдельно по полученным кредитам (стр. 080) и займам (стр. 085), то в показателе "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" (стр. 230) следует отдельно перечислить денежные средства, направленные на оплату основной суммы по полученным кредитам, полученным займам, на оплату процентов по ним. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Анализ Отчета о движении денежных средств

     Способ  оценки достаточности денежных средств  состоит в определении длительности периода их оборота:

     ОДС = (средние остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за период) * t.

     Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 1030 "Расчетный счет. Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 1030.