Отчет о прибылях и убытках

      В соответствии с ПБУ 10/99 для целей  формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, таки в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае их признания организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

      Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

      Если  при формировании показателя «Выручка от продажи» обособленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, выделяются и соответствующие им расходы в качестве расшифровки к показателю «Себестоимость...» или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.

Исходя  из указанных сумм доходов и расходов по основным видам деятельности определяется величина валовой прибыли или убытка, как разность выручки и себестоимости.

      Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением  работ, оказанием услуг), по строке коммерческие расходы отражает расходы, связанные  со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, затраты на упаковку и тару, рекламные расходы), списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»; торговые предприятия отражают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.

      К управленческим расходам относятся  затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т. д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В форме №2 данные расходы отражаются отдельной строкой только в случае, если в соответствии с учетной политикой организация формирует сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись: Д-т сч. 90/2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы». В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы») их величина будет включена в показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Торговые организации строку «Управленческие расходы» не заполняют, поскольку все расходы данные организации должны отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

      Показатели строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» отражаются в скобках.

      Разность  валовой прибыли (убытка) и коммерческих и управленческих расходов является показателем, отражаемым по строке «Прибыль (убыток) от продаж». В бухгалтерском учете эта сумма равна обороту по субсчету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». 
 

 Таблица 2.1

 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и счета 90 «Продажи» 

 
 

    Раздел II «Прочие доходы и расходы». В отличие от доходов от обычных видов деятельности, ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. То есть вероятность наступления событий, которые повлекут за собой возникновение прочих  доходов и расходов, невелика. Более того, некоторые прочие поступления возникают без усилий организации. И значит, расходов на их поступление может не быть. В данном разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      На  этом счете отражаются доходы и расходы:

      - за предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

      - за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      - за участие в уставных капиталах других организаций. Вышеперечисленные доходы и расходы признаются прочими, если не являются доходами и расходами от обычных видов деятельности;

      - прибыль (убыток), полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      - от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

      - проценты, полученные (уплачиваемые) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

      - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      - за причинение организации убытков;

      - прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

      - суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      - курсовые разницы;

      - перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; отчисления в оценочные резервы;

      - а также прочие доходы и расходы.

      По  строке «Проценты к получению» показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.

      В строке «Проценты к уплате» отражают проценты, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). По данной строке не указываются проценты по кредитам, привлеченным для покупки инвестиционного актива или предоплаты за материально-производственные запасы, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Подобные затраты в первом случае увеличивают стоимость приобретенного инвестиционного актива, во втором — идут на увеличение дебиторской задолженности.

      По  строке «Доходы от участия в других организациях» следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму причитающихся дивидендов.

    По  строке «Прочие доходы» организация  должна отразить доходы, перечень которых перечислен в п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», за исключением процентов к получению и доходов от участия в других организациях. Например, по строке указываются доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду (если этот вид дохода не является доходом от обычных видов деятельности), от продажи прочих активов, доходы от ликвидации основных средств и т. д.

  Ситуация  со строкой  «Прочие расходы» аналогична доходам.

      Формирование  показателей операционных доходов  и расходов ведется по данным сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

    Строки  внереализационные доходы и внереализационные расходы были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки прочие доходы и прочие расходы.

     Величина  прибыли (убытка) до налогообложения рассчитывается следующим образом (если убыток, то показатель указывается в скобках): 

Прибыль (убыток) до налогообложения  = Прибыль (убыток)

от  продаж + Проценты к  получению - Проценты к уплате + Доходы

от  участия в других организациях + Прочие доходы — Прочие

расходы 

    Таблица 2.2

    Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и  счета 91 «Прочие доходы и расходы» 

 
 

      По  строке «Изменения отложенных налоговых активов» показывается сумма отложенного налога согласно ПБУ 18/02 [25]. Отложенные налоговые активы формируются в результате возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разиц, повлекших увеличение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль текущего года (дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Размер отложенного налогового актива определяется умножением вычитаемой временной разницы на налоговую ставку.

      К вычитаемым временным разницам относятся  такие разницы, которые увеличивают  налогооблагаемую прибыль будущих  периодов. К налогооблагаемым временным  разницам относятся те, которые уменьшаю налогооблагаемую прибыль будущих  периодов. Основной причиной возникновения временных разниц является применение разных методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Единственным случаем возникновения временных разниц, не зависящим от методов признания доходов и расходов, является использование разных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

      По  строке «Изменения отложенных налоговых обязательств» отражается сумма отложенного налога, образовавшегося в соответствии с ПБУ 18/02 [25] в результате возникшей налогооблагаемой временной разницы. Возникновение налогооблагаемой временной разницы в отчетном периоде ведет к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»). Размер отложенного налогового обязательства определяется умножением налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку [9, с. 179].

     Сумма текущего налога на Прибыль — это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль, т. е. сумме налога, которая указана в декларации по налогу на прибыль. В отчете о прибылях и убытках не предусмотрены строки для отражения начисленных единого налога на вмененный доход и налога на игорный бизнес. Но в случае появления у организации видов деятельности, которые приводят к начислению данных налогов, форму №2 можно дополнить отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль.

      Условный  расход (доход) по налогу на прибыль - «бухгалтерская" прибыль (убыток) умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход, т.е. налог с «бухгалтерского» убытка начисляют в бухгалтерском учете только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.