Отчет о прибылях и убытках

      Постоянные  налоговые обязательства получают путем умножения постоянных разниц на ставку налога на прибыль. Разницы  возникают тогда, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Это суммы, которые организация истратила сверх норм, установленных НК РФ (суточные, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование). Постоянные налоговые активы возникают из-за постоянных разниц в том случае, если «налоговые» расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. Постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. В новой форме Отчета о прибылях и убытках показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» переместился из справочного раздела в основной под строкой «Текущий налог на прибыль». Здесь отражается разность между постоянными налоговыми обязательствами и постоянными налоговыми активами.

        Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Чтобы получить чистую прибыль (убыток), из прибыли до налогообложения, надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет.

    Если  организация получила отрицательный  результат (убыток) по итогам отчетного  года, то указывают его в круглых  скобках.

Таблица 2.3

Взаимоувязка  оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк отчета о прибылях и убытках 

 

   Справочная  часть отчета о прибылях и убытках

     Справочная  часть состоит из пяти показателей: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода», «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

     Совокупный  финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток) периода», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». А вот строки «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» - это скорее всего, результат расходования счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период.

      Пример 2.1. Организация занимается производством и продажей мебели.

      За  отчетный период:

       1) продано данной  продукции на сумму  3 068 000руб. (в том числе НДС 18%), себестоимость проданной продукции составляет 1 970 000 руб., управленческие расходы — 245 000 руб., расходы на продажу — 115 000руб.;

      2) осуществлялась продажа  материалов на сумму 371 700 руб. (в том числе НДС 18%), себестоимость проданных материалов — 302 000 руб.;

       3) на конец отчетного  периода имеется задолженность поставщику $1000/26500 руб. (курс доллара на дату составления отчетности 25,3 руб. за доллар);

4) начислены проценты за пользование банковским кредитом в размере 12509руб.;

5)сформированы отложенные налоговые активы на сумму 2000 руб.;

      6)имели место сверхнормативные рекламные расходы. Для целей бухгалтерского учета рекламные расходы составили 9000 руб., для целей налогообложения — 4200руб.

      Отчет о прибылях и убытках в примере  при условии расчета сокращенной себестоимости будет выглядеть следующим образом. 

      Таблица 2.4

      Отчет о прибылях и убытках 
за год

                 в тыс.руб.

 

     Дополнительные  пояснения и расчеты к строкам  текущий налог на прибыль и в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы).

     ПНО = (9000 - 4200) х 20% = 960 руб., так как постоянных налоговых активов не было, то округленный показатель заносится в строку постоянные налоговые обязательства (активы). Текущий налог на прибыль можно рассчитать по формуле

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Отложенные налоговые

активы  - Отложенные налоговые обязательства

+ Постоянные налоговые  обязательства - Постоянные налоговые активы 

   Текущий налог на прибыль = 271691 × 20% + 2000 + 960 = 57 298,2 руб.

     Сумма сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»  соответствует чистой прибыли, указанной по строке чистая прибыль (убыток) отчетного года.

      Два последних показателя — «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» — рассчитывают только акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н.

  Показатель  базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется по формуле

                   БПА = БП/А,                                                   (2.1)

     где:  БП — базовая прибыль (убыток) отчетного периода;

      А — средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся          в обращении в течение отчетного периода.

      Под базовой прибылью понимают часть  прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям.

      Для определения показателя средневзвешенного количества обыкновенных акций необходимо:

      - суммировать количество обыкновенных акций, находящихся 
в обращении на 1-е число каждого месяца;

      - полученную сумму разделить на число календарных месяцев 
в отчетном периоде.

      Показатель «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию в случаях:

      - конвертации на определенных условиях всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества (привилегированных акций, облигаций и др.) в обыкновенные акции;

      - при исполнении договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

      Если  акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, то в форме № 2 отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» 

    Основная  цель отчета о прибылях и убытках  сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результате деятельности  организации.

     При составлении Отчета о прибылях и  убытках организации следует  руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "Доходы организации" и "Расходы организации".

     К таким принципам в первую очередь следует отнести:

      - соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;

      - соблюдение классификации доходов и расходов;

      - принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

      - принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов;

      - принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

     В соответствии с п. 2 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).