Отчет о прибылях и убытках как информационная модель оценки финансового результата

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток, как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

1.2.           Модели построения отчета о прибылях и убытках

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

- выручка от продажи продукции (работ, услуг);

- себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

- проценты к получению и уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

Структура отчета о прибылях и убытках построена таким образом:

По строке «Выручка» показана выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По строке «Себестоимость продаж» отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке «Валовая прибыль (убыток)».

«Прибыль от продаж» определяется как разность между валовой прибылью и коммерческими, управленческими расходами.

Далее показаны проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и прочие доходы и расходы.

Для того чтобы найти показатель по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» необходимо к финансовому результату от продаж прибавить проценты к получению, доходы от участия в других организациях и прочие доходы и вычесть проценты к получению, прочие расходы.

По строке «Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли (убытка) до налогообложения отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и прочего.

При заполнении строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» сумма убытка отражается со знаком минус.

К годовому отчету о прибылях и убытках справочно приводятся «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода», «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные факты деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств. Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставления затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческой и финансовой операций.

При составлении отчета о прибылях и убытках используются 5 экономических принципов:

- недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом Брутто)

- детализация доходов и расходов по видам

- детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт

- отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности

1)недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом Брутто)

Принцип Брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод Нетто напротив, допускает суммирование, т.е. взаимозачет однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

2)детализация доходов и расходов по видам

Этот принцип означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом, согласно ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99

3)детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт

Предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

4)отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги как доход. Затраты, как расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

5)разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности

Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового рез-та были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков организации.

Разделение финансового результата может производиться с помощью 2 критериев:

1. регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной деятельности организации или прочей деятельности для организации

2. отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Глава 2. Анализ природно-экономических условий, финансовых результатов деятельности и финансового состояния организации

2.1. Природно-экономическая характеристика хозяйства

ООО «Ак Барс Агро» находиться в Арском районе. Район относится к Казанской пригородной зоне РТ. 

Агрофирма расположена на территории 12 населенных пунктов Арского района РТ. Связь с районным и республиканским центрами осуществляется по автодороге с асфальтированным покрытием. Землепользование ООО «Ак Барс Агро» расположено в юго-восточной части Арского района РТ. Территория хозяйства характеризуется как умеренно-прохладная с достаточным увлажнением. Среднегодовая температура составляет 7 градусов. Преобладающие ветра – юго-западные.

Площадь землепользования ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ составляет: общая земельная площадь – 10733 га, всего сельхоз угодий – 10108 га, из них пашни – 9684 га, сенокосов – 12 га, пастбищ – 412 га.  Хозяйство занимается производством зерна, картофеля, мяса и молока. Согласно данным оценки земель общий балл сельскохозяйственных угодий 26,3 балла.

По механическому составу почвы ООО «Ак Барс Агро» Арского района характеризуется пылевато-иловатым тяжелосуглинистым субстратом. Характер рельефа представлен слабоприподнятой волнистой, слегка наклоненной равниной, высота которой до 100-180 м и выше.

А основной специфический фактор сельскохозяйственного производства – это земля, выступающая как естественный ресурс. Земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов сельского хозяйства. Рассмотрим уровень использования земли, то есть структуру земельных и сельскохозяйственных угодий, которая является факторным показателем с помощью таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Состав земельных фондов и структура сельскохозяйственных угодий в ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ за 2008-2010 гг.      

Изучение показателей таблицы 2.1. по годам, то есть с 2008 по 2010 годы, позволяет нам судить об их колебании, происходившей в течении 3-х лет в ООО «Ак Барс Агро» Арского района. Как видно из таблицы площадь всех земель составляет 13296 га в 2008-2009 гг., а в 2010 году она уменьшилась на 2563 га, и составила 10733 га. За три года по угодьям в ООО «Ак Барс Агро» Арского района произошли следующие изменения: общая земельная площадь сократилась на 2563 га. Из таблицы 2.1. также видно, что к 2010 году площадь сельхозугодий уменьшилась на 2563 га по сравнению с 2009 годом и на 2460 га по сравнению с 2008 годом, площадь пашни также сократилась на 2563 га и 2284 га по сравнению с 2009, 2008 годами соответственно.

По структуре сельхозугодий в ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ первое место занимает площадь пашни, которая за 2008-2010 годы составляет 95,22%, 96,65%, 95,80% соответственно. По сравнению со среднереспуб-ликанскими данными показателями доля пашни в структуре сельхозугодий в ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ больше на 12,35%. На втором месте в структуре сельхозугодий находится площадь пастбищ, которая составляет в 2008 г. 4,68%, к 2009 году она уменьшилась на 1,43% и составила 3,25%, в 2010 увеличилась до 4,08%. Этот показатель меньше среднереспубликанского показателя на 9,55%. Удельный вес площади сенокосов в ООО «Ак Барс Агро» в структуре сельхозугодий незначителен и составляет лишь 0,1%.

Процент распаханности в 2008 году составляет 95,22%, в 2009 году 96,65%, то есть увеличилась на 1,43%, а в 2010 году она уменьшилась до 95,80%.

Специализация сельскохозяйственного производства – это преимущественное развитие той или иной отрасли, группы взаимосвязанных отраслей, превращение их в товарные отрасли, которые определяют производственное направление сельскохозяйственного предприятия, его подразделений, района, области, региона. По-другому специализация – это сосредоточение средств производства и рабочей силы на производстве наиболее выгодной и наиболее нужной продукции.

Основными экономическими показателями специализации является структура товарной продукции или денежной выручки. Специализация хозяйства дает конкретное представление о направлении производства, об основных видах товарной продукции. Наиболее точно специализация определяется по структуре товарной продукции в среднем за несколько лет в единых ценах.

Товарная продукция сельского хозяйства – это часть валовой продукции, идущая на реализацию. Направление специализации определяется по главной отрасли или по их совокупности. Рациональной считается специализация, обеспечивающая получение в главной  или комбинации основных отраслей максимально возможного количества высококачественной продукции при минимальных затратах. Исходные данные для расчета показателей стоимости товарной продукции приведены в Приложении 1.