Отчет о прибылях и убытках

Статья “Коммерческие расходы” формируется как дебетовый оборот субсчета 90-2 “Себестоимость продаж” счета 90 “Продажи” в корреспонденции со счетом 44.

Статья “Управленческие расходы” формируется как дебетовый оборот субсчета 90-2 “Себестоимость продаж” счета 90 “Продажи” в корреспонденции со счетом 26 “Общехозяйственные расходы” (при условии, что управленческие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде).

По строке “Проценты к поручению” отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы”, на которых показаны проценты к получению.

Строка “Проценты к уплате” формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы”, где отражены проценты к уплате.

Кредитовый оборот субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы”, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях, формирует данные строки “Доходы от участия в других организациях”.

“Прочие операционные доходы” формируются как кредитовый оборот субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы”, где указаны прочие операционные доходы за минусом суммы налога на добавленную стоимость.

Строка “Прочие операционные расходы” формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы”, на которых отражены прочие операционные доходы.

По строке “Внереализационные доходы” отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы”, на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус НДС.

По строке “Внереализационные расходы” отражается дебетовый оборот субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы”, на которых отражены прочие внереализационные расходы.

Строка “Чрезвычайные доходы” формируется как кредитовый оборот счета 99 “Прибыли и убытки”, на котором отражены чрезвычайные доходы.

Дебетовый оборот субсчета счета 99 “Прибыли и убытки”, где показаны чрезвычайные расходы — данные для формирования строки “Чрезвычайные расходы”.

Строка “Отложенные налоговые активы” формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 09 “Отложенные налоговые активы”, если результат положительный, то его прибавляют к строке “Прибыль (убыток) до налогообложения”, если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с кредита счета 09 “Отложенные налоговые активы” в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”.

Строка “Отложенные налоговые обязательства” формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 “Отложенные налоговые обязательства”, если результат положительный, то его прибавляют к строке “Прибыль (убыток) до налогообложения”, если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с дебета счета 77 “Отложенные налоговые обязательства” в кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

По строке “Текущий налог на прибыль” показывают данные дебетового оборота по счету 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с субсчетами счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.

Глава 2. Состав и структура Отчета о прибылях и убытках

2.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)” записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг. Это указано в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации”.

В сумму выручки нужно включать также суммовые разницы. Такие разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусмотрены различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть при определении выручки. Кроме того, выручку увеличивают и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку.

В форме № 2 выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается без учета косвенных налогов — НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” они не являются доходами. Кроме того, доходами не являются:

1) деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

2) полученные авансы;

3) задаток и залог, если они предусмотрены договором;

4) суммы, поступившие в погашение кредитов и займов.

В состав доходов от обычных видов деятельности платежи по договорам аренды, лицензионным договорам или с выручки от участия в уставных капиталах других организаций показывают лишь те организации, которые получают их постоянно.

Пример

ООО “Атлантида” производит пиломатериалы. За 9 месяцев 2004 г. организация продала свою продукцию на сумму 2 400 000 руб. (в том числе НДС — 400 000 руб.). Выручка за реализацию древесины в аналогичном периоде прошлого года равна 1 800 000 руб. (в том числе НДС — 300 000 руб.).

С 2004 г. ООО “Атлантида” занимается не только производственной, но и торговой деятельностью. Выручка от продажи мебели за 9 месяцев 2004 г. составила 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Кроме того, в августе и сентябре 2004 г. фирма сдавала пустующие площади в аренду. Выручка от аренды составила 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).

Доход от сдачи производственных площадей составляет 3,85 процента от общей суммы доходов (120 000 руб. / (120 000 руб. + 2 400 000 руб. + 600 000 руб.)  100). В Отчете этот доход решили не расшифровывать. Так как расшифровка доходов от различных видов деятельности не обязательна, то организация решила их не расшифровывать.

В 2003 г. ООО “Атлантида” торговлей не занималось и в аренду ничего не сдавало.

По строке “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)” нужно сделать следующие записи:

1) в столбце 3 — 2 600 000 руб. (2 400 000 – 400 000 + 600 000 – 100 000 + 120 000 – 20 000);

2) в столбце 4 — 1 500 000 руб. (1 800 000 – 300 000).

Строка “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”. Здесь отражаются по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)” Отчета о прибылях и убытках. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” нужно показать сумму, списанную за отчетный период в дебет счета 90 “Продажи” (субсчет 90.2 “Себестоимость продаж”) с кредита счетов:

43 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные” — для торговых организаций;

20 “Основное производство” — для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;

41 “Товары”, 45 “Товары отгруженные” — для торговых организаций.

Пример

Себестоимость пиломатериалов, которые ООО “Атлантида” выпустило за 9 месяцев 2004 г., составила — 1 300 000 руб., а за 9 месяцев 2003 г. — 870 000 руб.

Мебель, проданная в январе — сентябре 2004 г., стоит — 420 000 руб.

В Отчете ООО “Атлантида” бухгалтер должен сделать следующие записи.

По строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” в круглых скобках он отражает общую величину себестоимости выпущенных пиломатериалов и мебели, проданных за 9 месяцев 2004 г.:

1) в столбце 3 — 1 720 000 руб. (1 300 000 + 420 000);

2) в столбце 4 — 870 000 руб.

По строке “Валовая прибыль” показывается валовая прибыль предприятия, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью, т. е. разность строк “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)” и “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

Пример

По строке “Валовая прибыль” ООО “Атлантида” должно указать следующие суммы:

1) по графе 3 — 880 000 руб. (2 600 000 – 1 720 000);

2) по графе 4 — 630 000 руб. (1 500 000 – 870 000).

По строке “Коммерческие расходы” отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, и издержки обращения (в торговле). Например, затраты на рекламу, хранение продукции и др. Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, коммерческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами:

1) распределить между реализованной и нереализованной продукцией;

2) полностью включить в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. ООО “Атлантида” истратило на рекламу своей продукции 140 000 руб. Издержки обращения по торговой деятельности (аренда магазина, зарплата продавцов и др.) — 158 000 руб. В 2003 г. пиломатериалы не рекламировались. Других коммерческих расходов также не было.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета у ООО “Атлантида” записано, что все коммерческие расходы включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке “Коммерческие расходы” ООО “Атлантида” должно записать следующие суммы:

1) в графе 3 — 298 000 руб. (140 000 + 158 000);

2) в графе 4 ставится прочерк.

По строке “Управленческие расходы” приводятся общехозяйственные расходы предприятия.

Управленческие расходы, также как и коммерческие, можно относить либо полностью на себестоимость проданной продукции, либо распределять их сумму между реализованной и нереализованной продукцией в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99). Способ, которым предприятие будет списывать управленческие расходы, необходимо указать в своей учетной политике.

Строку “Коммерческие расходы” заполняют лишь те организации, которые выбрали первый способ списания общехозяйственных расходов. Те же, кто предпочел второй способ, должны показать сумму таких расходов по строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. административные расходы составили 102 000 руб., а за аналогичный период прошлого года — 71 000 руб.

Кроме того, за 9 месяцев 2003 г. был начислен налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 34 000 руб. В 2004 г. этот налог организации не платят. Учетной политикой ООО “Атлантида” предусмотрено, что управленческие расходы в полном объеме включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке “Управленческие расходы” в круглых скобках бухгалтер ООО “Атлантида” должен записать:

1) в столбце 3 — 102 000 руб.;

2) в столбце 4 — 105 000 руб. (71 000 + 34 000).

По строке “Прибыль” (убыток) от продаж” организации показывают финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Это разница между суммой выручки, отраженной по строке “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)”, и затратами организации, которые указаны по строкам “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”, “Коммерческие расходы” и “Управленческие расходы”.

Пример

По строке “Прибыль” (убыток) от продаж” бухгалтер ООО “Атлантида” указывает следующие величины:

1) в графе 3 — 480 000 руб. (2 600 000 – 1 720 000 – 298 000 – 120 000);

2) в графе 4 — 525 000 руб. (1 500 000 – 870 000 – 105 000).

2.2. Прочие доходы и расходы

По строке “Проценты к получению” отражают проценты, которые предприятие должно получить в отчетном периоде:

1) по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

2) от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

3) от других организаций по представленным им займам.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. ООО “Атлантида” никакие кредиты и займы не выдавало, не вкладывало деньги в облигации и государственные ценные бумаги, т. е. проценты не получало. Такая же ситуация была и в прошлом году.

В строке “Проценты к получению” указывается сумма:

1) в столбце 3 ставится прочерк;

2) в столбце 4 ставится прочерк.

По строке “Проценты к уплате” записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, кредитам и займам.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. ООО “Атлантида” заплатила проценты по кредиту — 24 000 руб. В прошлом году предприятие кредиты не брало.

В строке “Проценты к уплате” в круглых скобках указывается сумма:

1) в столбце 3 — 24 000 руб.

2) в столбце 4 ставится прочерк.

По строке “Доходы от участия в других организациях” показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды на акцию и др.).

Пример

За 9 месяцев 2004 г. ООО “Атлантида” получило дивиденды по акциям в сумме 15 000 руб. В прошлом году за этот же период эта сумма составляла 41 000 руб.

По строке “Доходы от участия в других организациях” бухгалтер ООО “Атлантида” должен указать:

1) в графе 3 — 15 000 руб.;

2) в графе 4 — 41 000 руб.

По строке “Прочие операционные доходы” отражаются операционные доходы, которые не вошли в предыдущие группы. В частности, это:

1) доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов;

2) прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества;

3) доходы, которые предприятие получило в результате раздела имущества простого товарищества.

Пример

В августе 2004 г. ООО “Атлантида” продало деревообрабатывающий станок за 57 000 руб. (в том числе НДС — 9 500 руб.). А в 2003 г. организация никакие основные средства не продавала.

По строке “Прочие операционные доходы” бухгалтер ООО “Атлантида” запишет:

1) в графе 3 — 47 500 руб. (57 000 – 9 500);

2) в графе 4 ставится пробел.

По строке “Прочие операционные расходы” отражаются следующие затраты:

1) остаточная стоимость проданных активов;

2) оплата услуг кредитных организаций;

3) расходы по прекращению нерентабельного производства;

4) налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу и др.).

Пример

Остаточная стоимость деревообрабатывающего станка, проданного ООО “Атлантида” в августе 2004 г., — 44 000 руб. Сумма налога на имущество, начисленная за 9 месяцев 2004 г., составила 13 000 руб., а сумма налога на рекламу — 7 000 руб. В 2003 г. сумма налога на имущество составила 14 000 руб.