Отчет о прибылях и убытках

По строке “Прочие операционные расходы” в круглых скобках ООО “Атлантида” покажет:

1) в графе 3 — 64 000 руб. (44 000 + 13 000 + 7 000);

2) в графе 4 — 14 000 руб.

По строке “Внереализационные доходы” отражается сумма внереализационных доходов предприятия. Заполняя эту строку, бухгалтер должен руководствоваться п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации”. Здесь приведен перечень внереализационных доходов. В него вошли:

1) штрафы, пени, неустойки, которые должник признал или обязан выплатить по решению суда;

2) суммы, полученные от покупателя, чья задолженность списана в прошлые годы в убыток;

3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

4) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать;

5) курсовые разницы, образующиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

6) стоимость безвозмездно полученного имущества.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. ООО “Атлантида” получило следующие доходы, не связанные с основной деятельностью:

1) по решению суда в августе 2004 г. поставщик уплатил предприятию штраф за то, что задержал отгрузку пиловочника. Сумма штрафа равна 19 000 руб.;

2) составляя промежуточную бухгалтерскую отчетность, пересчитали в рубли сумму дебиторской задолженности иностранных покупателей, которая выражена в валюте. В результате образовалась положительная курсовая разница в 14 000 руб.;

3) по итогам 9 месяцев 2004 г. была проведена инвентаризация древесины. В результате был выявлен излишек пиловочника хвойных пород. Стоимость этого сырья составила 4 000 руб.

За аналогичный период прошлого года сумма внереализационных доходов была равна 21 000 руб.

По строке “Внереализационные доходы” Отчета о прибылях и убытках нужно указать следующие суммы:

1) по строке 3 — 37 000 руб. (19 000 + 14 000 + 4 000);

2) по строке 4 — 21 000 руб.

По строке “Внереализационные расходы” отражаются внереализационные расходы, которыми согласно п. 12 ПБУ 10/99 считаются:

1) штрафы, пени, неустойки, которые должна заплатить организация;

2) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

3) отрицательные курсовые разницы;

4) суммы ущерба, который возмещает предприятие;

5) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

6) суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

7) затраты на благотворительную деятельность;

8) оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений;

9) другие аналогичные расходы.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. ООО “Атлантида” списало на убытки дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Сумма дебиторской задолженности равна 63 000 руб. А за 9 месяцев 2004 г. внереализационные расходы составили 98 000 руб.

По строке “Внереализационные расходы” в круглых скобках следует записать:

1) в столбце 3 — 63 000 руб.;

2) в столбце 4 — 98 000 руб.

2.3. Прибыль (убыток) до налогообложения

По строке “Прибыль (убыток) до налогообложения” отражают финансовый результат деятельности организации за отчетный период, т. е. показывают, какую прибыль или какой убыток получило предприятие.

Пример

По строке “Прибыль (убыток) до налогообложения” бухгалтер ООО “Атлантида” запишет:

1) в графе 3 — 428 500 руб. (480 000 – 24 000 + 15 000 + 47 5000 – 64 000 + 37 000 — 63 000);

2) в графе 4 — 475 000 руб. (525 000 + 41 000 – 14 000 + 21 000 – 98 000).

По строке “Отложенные налоговые активы” отражают сумму отложенных налоговых активов, которая может, как вычитаться из суммы прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться к нему. В круглых скобках указывается сумма таких активов в том случае, если дебетовый оборот по счету 09 “Отложенные налоговые активы” будет больше кредитового. В Отчет попадет разница между оборотами. При этом, сравнивая обороты, не нужно учитывать сумму, списанную с кредита счета 09 “Отложенные налоговые активы” в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”. Если же ситуация обратная, то величину активов в отчетном периоде нужно будет прибавлять.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. у ООО “Атлантида” сумма отложенных налоговых активов равна 1 800 руб. (дебетовый остаток по счету 09). В 2002 г.

По строке “Отложенные налоговые активы” в круглых скобках бухгалтер ООО “Атлантида” запишет:

1) в графе 3 — 1 800 руб.;

2) в графе 4 поставит прочерк.

По строке “Отложенные налоговые обязательства” записывают сумму отложенных налоговых обязательств, которые могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. у ООО “Атлантида” сумма отложенных налоговых обязательств равна 17 700 руб. (кредитовый остаток по счету 77).

По строке “Отложенные налоговые обязательства” бухгалтер запишет:

1) в графе 3 — 17 7000 руб.;

2) в графе 4 поставит прочерк.

В следующей строке новой формы отчетности нужно показать текущий налог на прибыль. Другими словами, ту сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 2 Декларации, и которую нужно уплатить в бюджет.

В то же время п. 21 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” требует рассчитать текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета. При этом Минфин России предлагает использовать следующую формулу:

+ условный расход ( – условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный доход (расход) — это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке “Прибыль (убыток) до налогообложения” Отчета) и ставки налога на прибыль. Условный доход отражают только в том случае, если в налоговом учете прибыль.

Постоянное налоговое обязательство получается умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы — это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:

1) суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в НК РФ (это касается суточных, компенсации за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

2) стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые связаны с такой передачей;

3) перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек и т. д.

Есть еще и постоянные налоговые активы. Такие активы также возникают из-за постоянных разниц, когда налоговые расходы не учитываются в бухучете. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

По строке “Текущий налог на прибыль” отражается “реальный” налог на прибыль и суммы санкций, которые были наложены на организацию за налоговые правонарушения.

Пример

За 9 месяцев 2004 г. у ООО “Атлантида” сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль) равен 102 840 руб. Предположим, что сумма постоянных налоговых обязательств равна 6 300 руб., а постоянных налоговых активов не было.

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль будет такой:

102 840 + 6 300 + 1 800 – 17 700 = 93 240 руб.

За 9 месяцев 2003 г. налогооблагаемая прибыль по данным налоговых регистров равна 420 000 руб. Следовательно, сумма налога на прибыль — 100 800 руб. (420 000 руб.  24 %).

По строке “Текущий налог на прибыль” бухгалтер в круглых скобках покажет:

1) в графе 3 — 93 240 руб.;

2) в графе 4 — 100 800 руб.

2.4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода и данные, которые показываются справочно

В новой форме Отчета появился новый раздел, который состоит из одной строки “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”. Здесь отражают чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Пример

По строке “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” Отчета о прибылях и убытках ООО “Атлантида” должно указать:

1) в графе 3 — 351 160 руб. (428 500 — 1 800 + 17 700 — 93 240);

2) в графе 4 — 374 200 руб. (475 000 — 100 800).

Так как остатки с балансовых счетов берутся в рублях, а ф. № 2 заполняется в тысячах рублей (или миллионах), то может получиться, что из-за округлений сумма прибыли на счете 99 будет отличаться от той, что показана по строке “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”. Необходимо выбрать тот вариант, который позволит избежать расхождений между остатком по счету 99 и строкой “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” ф. № 2. (Например: 14 500 руб. В какую сторону не округляй, как в большую, так и в меньшую, разница будет 500 руб.).

Если у организации есть постоянные налоговые обязательства (активы) и она выплачивает дивиденды, то она должна заполнять раздел “Справочные данные”. Сведения о базовой и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию приводятся лишь в годовой бухгалтерской отчетности.

Заключение

В связи с принятым приказом Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций” утверждены новые “Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности” и “Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности”, а также рекомендуемая форма отчетности.

Сопоставление содержания “Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности”, утвержденных приказом Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, показывает, что в п. 2 исчезло четкое разделение по составу отчетных форм, предоставляемых в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

В настоящее время Отчет о прибылях и убытках содержит следующие разделы:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие доходы и расходы;

3) прибыль (убыток) до налогообложения;

4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В первом разделе “Доходы и расходы по обычным видам деятельности” исключены строки для детализации показателей “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг” и “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

Таким образом, два раздела “Операционные доходы и расходы” и внереализационные доходы и расходы заменены одним разделом “Прочие доходы и расходы”. А раздел “Чрезвычайные доходы и расходы” исчез вообще, не осталось даже строк “Чрезвычайные доходы” и “Чрезвычайные расходы”. Хотя, если у организации возникнут данные доходы и расходы, она должна самостоятельно вписать эти строки в Отчет о прибылях и убытках.

Разделы “Прибыль (убыток) до налогообложения” и “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” введены вновь.

Все показатели в новой форме Отчета о прибылях и убытках формируются так же, как и в старой форме. А показатели “Отложенные налоговые активы”, “Отложенные налоговые обязательства” и “Текущий налог на прибыль” формируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль”.

Библиографический список

1. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99” (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) // СЗ РФ от 25.05.1998 г. № 21. Ст. 2324.

2. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99” (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) // Финансовая газета. Июнь 1999 г. № 23.

3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99” // Экономика и жизнь. Август 1999 г. № 35.

4. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” ПБУ 12/2000” // Журнал “Нормативные акты для бухгалтера” от 06.04.2000 г. № 7.

5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01” // Экономика и жизнь. Июль 2001 г. № 30.

6. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02” // Экономика и жизнь. Январь 2003 г. № 3.

7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” // Экономика и жизнь. Август 2003 г. № 33.

8. Богатырева Е. И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский учет, 2003 № 13.

9. Смышляева С. В. Практическое руководство по бухгалтерской и налоговой отчетности. М.: МЦФЭР, 2002.

10. Феоктисов И. А. Составляем бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2003 г. // Главбух. 2003. № 19.