Планирование аудиторской проверки. Аудиторская программа

      Принцип оптимальности планирования заключается  в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

      При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

      -- предварительное планирование;

      -- подготовка и составление общего  плана;

      -- подготовка и составление программы  аудита. 

1.3.Содержание  предварительного  планирования аудита

     Для эффективного планирования аудита до написания письма – обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные  вопросы.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомится с  финансово – хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию о:

-- внешних  факторах, влияющих на деятельность  экономического субъекта, отражающих  экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые  особенности;

-- внутренних  факторах, влияющих на деятельность  экономического субъекта, связанными  с его индивидуальными особенностями.

     Аудитору  также следует ознакомится с:

     -- организационно-управленческой структурой  экономического субъекта;

     --видами  производственной деятельности, номенклатурой  выпускаемой продукции;

-- структурами  капитала и курсом акций (в  случае если акции экономического  субъекта подлежат котировке);

      -- технологическими особенностями  производства продукции;

      -- уровнем рентабельности;

      -- основными покупателями и поставщиками  экономического субъекта;

      -- порядком распределения прибыли,  остающейся в распоряжении организации;

      -- существованием дочерних и зависимых  организаций;

      -- системой внутреннего контроля;

      -- принципами формирования оплаты  труда персонала.

Источниками получения информации об организации  для аудитора должны являться:

      -- устав экономического субъекта;

      -- документы о регистрации экономического  субъекта;

-- протоколы  заседаний Совета директоров, собраний  акционеров либо других аналогичных  органов управления экономического  субъекта;

-- документы,  регламентирующие учетную политику  экономического субъекта и внесении  изменений в нее;

-- бухгалтерская  отчетность;

-- статистическая  отчетность;

-- документы  планирования деятельности экономического  субъекта (планы, сметы, проекты);

--контракты,  договоры, соглашения экономического  субъекта;

-- внутренние  отчеты аудиторов, консультантов;

-- внутрифирменные  инструкции;

-- материалы  налоговых проверок;

-- материалы  судебных и арбитражных исков;

-- документы,  регламентирующие производственную  и организационную структуру  экономического субъекта, список  его филиалов и дочерних компаний;

-- сведения, полученные из бесед с руководством  и исполнительным персоналом  экономического субъекта;

-- информация, полученная при осмотре экономического  субъекта, его основных участков, складов.

На этапе  предварительного планирования организация  оценивает возможность

 проведения  аудита. В случае если аудиторская  организация считает возможным  проведение аудита, она переходит  к формированию штата для проведения  аудита и заключает договор  с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в  группу аудиторской  организации обязаны учитывать:

-- бюджет  рабочего времени для каждого  этапа аудита: подготовительного,  основного и заключительного;

-- предполагаемые  сроки работы;

-- количественный  состав;

-- должностной  уровень членов группы;

-- преемственность  персонала;

-- квалификационный  уровень членов группы. 
 

1.4.Принципы  подготовки общего  плана и программы  аудита

      Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях  об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур.

      С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области , значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости  от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

      В процессе подготовки общего плана и  программы аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может  считаться эффективной, если она  своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а также  выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

      При подготовке общего плана и программы  аудиторской организации следует  установить приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую  отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  помощью установленных рисков и  уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  процедуры. В процессе аудита могут  возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

      Составляя общий план и программу, аудиторской  организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что также  позволит ей точнее определить объем  и характер процедур.

      Аудиторская организация может согласовать  с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При  этом она является независимой в  выборе приемов и методов аудита, отраженных  в общем плане и  программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

      Результаты  проводимых организацией процедур при  подготовке общего плана и программы  следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение  всего процесса проверки. 

1.5.Подготовка  и составление  общего плана аудита

     Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных  положений общего плана. Вносимые в  план изменения, а также их причины  следует подробно документировать.

     В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить  график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть : 

     -- реальные трудозатраты;

     -- расчет затрат времени в предыдущем  периоде (в случае проведения  повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

     -- уровень существенности;

     -- проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в  соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

     Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

     а) формирование группы, численность и  квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

     б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

     в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

     г) контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

     д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

     е) документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения аудита

          

         

1.6.Программа  аудита

  Программа является  развитием общего плана аудита  и представляет детальный перечень  содержания процедур, необходимых  для практической реализации  плана. Она служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора  и одновременно является для  руководителей средством контроля  качества работы.

             Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить  номером или кодом каждую проводимую  процедуру, чтобы аудитор в  процессе работы имел возможность  делать ссылки на них в своих  рабочих документах.

            Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы  тестов средств контроля и  в виде программы аудиторских  процедур по существу.

           Программа тестов средств контроля  представляет перечень совокупности  действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании  системы внутреннего контроля  и учета. Назначение тестов  средств контроля состоит в  том, что они помогают выявить  существенные недостатки средств  контроля экономического субъекта.

           Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку  верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по  счетам. Программа процедур по  существу представляет перечень  действий аудитора для таких  детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору  следует определить, какие именно  разделы бухгалтерского учета  он будет проверять, и составить  программу аудита по каждому  разделу учета.