Понятие, цели, задачи аудита

     -экспертные  оценки и анализ результатов  хозяйственной деятельности;

     -консультирование  по широкому кругу финансовых  и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

     -разработка  учредительных документов и др.;

     -предоставление  информации о будущих партнерах;

     - информационное обслуживание клиентов; 

2. Анализ бухгалтерской  отчетности

     Анализ  бухгалтерской (финансовой) отчетности - это процесс, при помощи которого оценивают прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

     Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

     В результате анализа бухгалтерской  отчетности определяются также важнейшие  характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.

     Для разных пользователей анализ бухгалтерской  отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно  поставленной цели. В то же время  характер анализа и направления  работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

     Анализ  бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его  обязательств и собственного капитала.

     Анализ  отчета о прибылях и убытках позволяет  оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

     По  данным приложений к балансу можно  оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока и  оттока денежных средств в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).

     При всей важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит  от полноты и достоверности отчетной информации. Сам по себе технический  анализ не может обеспечить пользователю полную информацию о предприятии. В зависимости от конкретной цели, стоящей перед пользователем, определенное решение принимается не только на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и рассмотрения нефинансовых слабых и сильных сторон предприятия.

     Тем не менее, финансовый анализ является одной из важнейших функций эффективного управления. Овладение методами системного комплексного финансово-экономического анализа является органической частью профессиональной подготовки финансистов, аудиторов, бухгалтеров.

     Финансовый анализ включает множество вопросов: он лежит в основе разработки стратегии и тактики предприятия, а так же контроля за их исполнением; позволяет получать объективные оценки результативности деятельности и выявлять резервы ее повышения.

     Целью может являться комплексный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций предприятия. Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.

     Завершающим этапом анализа для пользователя является оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или явится основой планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Анализ  финансовых результатов показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии предприятия.

     Анализ  бухгалтерской (финансовой) отчетности становится информационной основой последующих аналитических расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.

     Решения финансового характера точны  настолько, насколько хороша и объективна информационная база. 

2.1Общие положения.

     Бухгалтерский баланс хозяйственной организации  до настоящего времени является основным исходным документом для проведения анализа её финансового состояния.

     Основной  акцент при этом делается на оценку балансовых показателей, хотя сам бухгалтерский  баланс (форма №1) и приложения к  нему в течение отчетного периода (квартала, года) не дают полных данных об эффективности деятельности организации. Баланс содержит лишь сведения о наличии имущества на начало и конец года. Исследователи (А.Д. Шеремет и др.) указывают на ряд серьезных недостатков нынешней формы баланса, в частности:

1. баланс историчен по своей природе. Он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги деятельности;
2. баланс отвечает на вопрос, что представляет собой организация на 1 число месяца, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение. Для этого нужен более глубокий анализ многих факторов, которые в балансе и отчетности вообще не находят отражения (инфляция, научно-технический прогресс, использование персонала и т.п.);
3. по данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить. Баланс не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости показателей. Поэтому анализ должен, во-первых, проводиться в динамике, во-вторых, он должен, дополнятся обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, среднеотраслевым и среднепрогрессивным их значениям;
4. анализ балансовых показателей возможен лишь с привлечением данных об оборотах. Только тогда можно сделать вывод – велики или малы суммы по той или иной статье.

     Баланс  есть свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, он не отражает состояние средств организации  в течение всего отчетного  периода. Это относится, прежде всего, к наиболее динамичным показателям (например, к состоянию запасов, денежных средств в кассе, на расчетном счете и т.д.).

     Финансовое  положение организации и её перспективы  находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих  стоимостной оценки: уровень подготовки персонала, степень мотивации его деятельности, организационная структура и т.д. Поэтому финансовый анализ является лишь одним из разделов комплексного анализа деятельности организации.

     Одно  из существенных ограничений баланса  – использование цен приобретения. В условиях инфляции, роста цен многие статьи баланса хотя и отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению учетных объектов, однако дают разную их стоимостную оценку. Это существенно искажает результаты и оценку деятельности организации. Снижает эффективность анализа.

     Одна  из главных целей деятельности предприятия  – получение прибыли. Но баланс не показывает абсолютной величины накопленной  прибыли во взаимоувязке с затратами  и объемами реализации. Фактор же, который  генерирует прибыль, а именно труд, оплата рабочей силы в балансе вообще не упоминается. Это вызвано тем. Что используемый капитал в балансах принято отражать так. Как предлагали первые экономисты-классики, то есть делить на основной и оборотный, тогда как для правильного учета его следовало бы делить на постоянный и переменный. Тогда можно было бы учесть как затраты основного и оборотного капитала, составляющие в сумме постоянный капитал, так и затраты на наем рабочей силы (переменный капитал). Однако такая классификация используемого капитала, труд и создаваемая им прибавочная стоимость, равно как и органическое строение капитала, отсутствует не только в бухгалтерском балансе, но и во многих работах по экономике вообще.

     Успех оценки результатов деятельности организации сейчас во многом определяется, с одной стороны, квалификацией экономиста-аналитика (внутреннего аудитора, финансового менеджера). С другой стороны, успеху способствует состояние отчетности, наличие грамотной пояснительной записки, алгоритмов расчетов и т.д.

     Однако, несмотря на отмеченные недостатки на основании данных, приводимых в нынешних балансах, можно довольно полно определить качество финансово-хозяйственной  деятельности организации, её финансовое состояние, сигнальным показателем  которого выступает платежеспособность организации, её способность выполнить свои финансовые обязательства. Для решения этих вопросов, помимо баланса, к анализу привлекаются другие финансовые отчеты (отчет о движении денежных средств и др.).

     Анализ  баланса проводится в основном с применением методов горизонтального и вертикального анализа.

     С помощью горизонтального анализа  исследуется динамика баланса, абсолютное и относительное изменение его  величины.

     Вертикальный  анализ применяется для исследования структуры баланса, вычисление удельного веса этих величин в общей итоговой величине баланса.

     Для большей наглядности и удобства анализа баланса в настоящее  время принято проводить его  сначала по основным агрегатированным разделам, затем исследовать каждый раздел отдельно. Для этой цели общий бухгалтерский баланс (форма №1, Приложение 1) сначала представляется в виде сравнительного аналитического баланса, на основании которого делается заключение о финансовом состоянии организации и тенденциях ее развития. Непосредственно из такого сравнительного аналитического баланса можно получить ряд важных характеристик финансового состояния организации. В частности, к ним относятся:

• общая стоимость имущества организации и её изменение за анализируемый период;
• стоимость иммобилизованного (внеоборотного) имущества и её изменение за анализируемый период;
• стоимость мобильного (оборотного) имущества, его виды и изменения за анализируемый период;
• стоимость собственного и заемного (по видам) капитала и её изменение за анализируемый период.

     Следует заметить, что относить иммобилизованное имущество к так называемому внеоборотному капиталу (внеоборотным активам) не совсем правильно. Фактически стоимость всего имущества организации является оборотной. Но одна её часть оборачивается за ряд лет, другая, как правило, совершает несколько оборотов в год. Правильнее было бы делить имущество на малооборотное и быстрооборотное. 

     2.2. Анализ изменений в составе и структуре активов баланса организации.

       Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении организации, то есть о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах, связанных с производством и продажей продукции и об остатках сводной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.

     Основным  признаком группировки статей актива баланса считается степени ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все  активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (I раздел актива баланса), и текущие (оборотные) активы (II раздел актива баланса).

     Средства  организации могут использоваться в её внутреннем обороте и за её пределами (дебиторская задолженность, приобретение ценных бумаг, акций, облигаций  других организаций) (Рис.1)

     Рис.1 

 

     Размещение  средств организации имеет существенное значение в финансовой деятельности и повышении её эффективности. От вложений в основные и оборотные средства, находящиеся в сфере производства и обращения, их соотношение во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние организации. Поэтому, анализируя активы организации, следует в первую очередь изучить изменение их состава, структуры и дать им оценку с использованием горизонтального и вертикального анализа.

     В процессе последующего анализа необходимо установить изменения в самих долгосрочных активах, а также по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.

     Об  укреплении финансового состояния  организации свидетельствует, как  правило, увеличение объема выручки. Объем должен быть таким, чтобы текущие обязательства организации были покрыты не более чем средним трёхмесячным размером выручки (соблюдение условия платежеспособности). Большие остатки денежных средств на протяжении длительного времени являются результатом неправильного использования оборотного капитала, который должен быстро пускаться в оборот для получения прибыли путем расширения своего производства или вложения в акции и ценные бумаги других организаций.

     Необходимо  проанализировать влияние изменения счетов дебиторов. Если организация расширяет свою деятельность, то растет число покупателей и, как правило, дебиторская задолженность. С другой стороны, может сократиться отгрузка продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженности. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как организация будет испытывать недостаток финансовых ресурсов при приобретении производственных запасов, выплате заработной плате и т.п. «Замораживание» средств приводит к замедлению оборачиваемости капитала, поэтому каждая организация заинтересована в сокращении сроков погашения платежей.