Понятие и классификация затрат на производство

       Прямые  затраты учитываются в разрезе  цехов и заказов на основании  первичных документов. Косвенные  затраты включаются в себестоимость  заказов путём распределения  пропорционально принятой на предприятии  базе распределения.

         Позаказной метод может применяться в швейном производстве, в судостроении и т.д.

       В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий  используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как поперечного, так и позаказного метода. Гибридные методы распространены в серийном и поточном производствах ( кондитерском, швейном и т.д.). Наиболее перспективный гибридный метод – пооперационный; при его использовании основным объектом учёта затрат является операция.

       Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определённый вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в « привязке» калькуляции к технологическому процессу. В западных странах данный метод известен как «АВС-метод».

       В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции они учитываются в разрезе полной или сокращённой себестоимости.

       При методе учёта затрат по полной себестоимости в неё включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, сначала распределяют по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

       Этот  метод позволяет получить представление  обо всех затратах, которые несёт  предприятие в связи с производством  и реализацией одного изделия.

       Пример.

       Предприятие занимается выпуском изделия «А», и  его затраты на производство единицы  этого изделия составляют 2000 тг. Если цена изделия 4000 тг., то прибыль предприятия от реализации единицы изделия «А» составит 2000 тг.

       Этот  метод широко распространён и  соответствует как сложившимся  в Казахстане традициям, так, и требованиям  нормативных актов по финансовому  учёту и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия  изменяется при изменении объёма выпуска продукции. Если предприятие  расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается , если же сокращается , то себестоимость растёт.

       В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учёта  затрат по сокращённой себестоимости - маржинальному методу учёта ,в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход – часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При этом постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и не относят на уменьшение прибыли того периода, когда такие затраты возникли.

       После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода получают чистую прибыль – прибыль нетто.

       Маржинальный  доход играет весьма важную активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности и всего производства, и отдельных изделий. 

       Следовательно, чем выше разница между продажной  ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход  и уровень рентабельности. Деление  издержек на постоянные и переменные играет важную роль для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений  об ассортиментной политике, а также  о закрытии или объявлении банкротства  в случае убыточной деятельности.

       Главное преимущество этого метода - в разделении постоянных и переменных затрат. Это  позволяет решить важнейшие задачи управления затратами, а именно:

       - определить нижнюю границу цены  продукции или заказа;

       - провести сравнительный анализ  прибыльности различных видов  продукции;

       - определить оптимальную программу  выпуска и реализации продукции;

       - выбрать между собственным производством  продукции или услуг и их  закупкой на стороне;

       - выбрать оптимальную с экономической  точки зрения технологию производства;

       - определить точку безубыточности  и запас прочности предприятия  и др.

       Однако  этот метод имеет и недостатки:

       - отсутствует расчёт полной себестоимости  продукции, необходимый согласно  законодательству;

       - себестоимость запасов незавершённой  и готовой продукции оказывается  заниженной;

       - возникают сложности разделения  постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят  от длительности рассматриваемого  периода и анализируемого диапазона  объёмов выпуска. 

 
 

Глава 4. Анализ структуры затрат на производство продукции.

 

       Анализ  структуры расходов и затрат предприятия. Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями.

       Анализ  может проводиться в трех направлениях:

       • по статьям расходов или затрат или по элементам;

       • по изделиям;

       • по центрам затрат или видам деятельности.

       Анализ  расходов и анализ затрат требуют  для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен  для регулирования денежного  потока компании, а анализ затрат и  себестоимости - для формирования бухгалтерской  отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге  выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности казахстанских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.

       Наиболее  полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным  единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.

       Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  при отсутствии виновных лиц, выплаты  по возмещению вреда, причиненного производственными  травмами, и т.п.

       Разумеется, каждое конкретное предприятие в  своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно  различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности. В общем случае целесообразно выделять следующие элементы затрат:

       • материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

       • затраты на оплату труда;

       • отчисления на социальные нужды;

       • амортизация основных фондов;

       • прочие затраты.

       Анализ  структуры и объема затрат по статьям  или по элементам проводят в сравнении  с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует  уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений.

       Анализ  изменения себестоимости  и затрат. Поскольку уровень затрат и себестоимости влияет на величину финансовых результатов предприятия, снижение себестоимости является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства в частности. Поэтому обычно предприятия стремятся к снижению себестоимости производимой ими продукции. При анализе степень достижения этой цели определяется по сравнению с предыдущим периодом или планом. Анализ проводится индивидуально для каждого изделия и для предприятия в целом. Расчет выполнения плана по снижению себестоимости товарной продукции металлургического комбината приведен в примере.

       Влияние объема производства на себестоимость  единицы продукции  и всего выпуска. Суммарные затраты предприятия включают как переменные (зависящие от объема производимой продукции), так и постоянные (накладные) затраты. Алгебраически это можно представить в виде:

 

       TC = zQ + FC

 

       где ТС - полные затраты предприятия  за определенный период;

       Q - объем выпущенной продукции  в штуках или иных натуральных  единицах;

       z - переменные затраты на единицу продукции;

       FС - постоянные затраты предприятия за данный период. При росте выпуска и неизменных постоянных затратах полные затраты тоже будут увеличиваться. Величина производной покажет нам скорость этого роста:

       dTC / dQ = z

       т.е. с увеличением выпуска на 1 единицу  полные затраты вырастут на z -величину удельных переменных затрат.

       Однако  в реальной жизни возможности  расширения производства таким простым  путем достаточно ограничены. Если предприятие производит 800 или 1000 единиц продукции в день, то рост выпуска  на 10-20, а то и 100 единиц вполне возможен при тех же постоянных затратах. А вот для того чтобы увеличить  выпуск на 40-50%, уже придется привлекать новых сотрудников, проводить расширение парка оборудования или модернизацию уже имеющихся станков и машин. То есть для заметного увеличения выпуска потребуется качественно  новый уровень постоянных затрат. При дальнейших потребностях в увеличении выпуска предприятию придется, возможно, открывать новый цех, производство или филиал, что потребует существенно  более высоких затрат - на качественно  новом уровне выпуска постоянные затраты возрастут непропорционально  сильно.

       Понятно, что зависимость между полными  удельными затратами Z. (на единицу  продукции) от объема выпуска Q, будет  прямо противоположная. Величина удельных переменных затрат Z от объема производства не зависит, а вот доля постоянных, приходящихся на единицу выпуска, с  ростом этого выпуска будет падать, причем в обратно пропорциональной зависимости. Поскольку полные затраты исчисляются как сумма постоянных и переменных затрат, они тоже будут изменяться обратно пропорционально выпуску.

       Z = TC / Q = (zQ + FC) / Q = z + FC /Q

       Таким образом, при увеличении выпуска  полная удельная себестоимость должна быстро падать. Однако поскольку, как  мы уже отмечали выше, ни одно предприятие  не может безгранично увеличивать  выпуск в силу технологических ограничений, при расширении производства кривые удельных расходов (постоянных и полных) выходят на новый уровень.