Понятие мошенничества и ошибки в аудите, их классификация и способы их выявления

Министерство  образования и  науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«Белгородский государственный  технологический  университет 

им. В.Г. Шухова» 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 
 

Расчетно-графическое  задание 

По  дисциплине «Основы  аудита» 

На  тему «Понятие мошенничества  и ошибки в аудите, их классификация  и способы их выявления» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

Введение.…………………………………………………………………………..3 

1. Понятие  мошенничества и ошибки в аудите, их классификация и способы выявления………………………………………………………………………….4

2. Расчетная  часть………………………………………………………………...11 

Заключение………………………………………………………………………..15 

Список литературы……………………………………………………………….16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      В теоретической части будет рассмотрен вопрос о понятии мошенничества  и ошибки в аудите, их классификация, а так же способы выявления.

        В условиях рынка хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать информацию всеми участниками сделок.

      Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.

      Ни  один собственник не может быть застрахован  от недобросовестных действий персонала  или, что еще хуже, сговора руководителей с целью получения личной выгоды, что в конечном итоге может привести к вынужденному банкротству фирмы. Актуальность темы заключается в том, что в ходе аудиторских проверок могут быть выявлены ошибки и злоупотребления. Для обнаружения возможных случаев умышленного искажения бухгалтерской отчетности аудитор должен с тщательностью использовать свои навыки и знания, соблюдая установленные стандарты и процедуры аудита, применять эффективные методы выявления признаков мошенничества.

      В расчетной части будет рассчитан  уровень существенности шестью способами  для действующей коммерческой организации  ОАО «Белгазэнергосеть». 
 
 
 

      1. Понятие мошенничества и ошибки  в аудите, их классификация и  способы выявления 

      Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

      Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

      Аудитор ответственен за выявление мошенничества  и незамеченных или неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью или, что ошибки исправлены. В случае если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом.

      Ошибка  отличается от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению  отчетности. Мошеннические действия имеют преднамеренный характер и, как  правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество - это такие действия как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц в ответ на запрос аудитора.

      Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:

      1.  мотивирующие факторы;

      2.  давление совершить недобросовестное  действие;

      3.  осознанная возможность предпринять  недобросовестное действие и  способность завуалировать его,  находя ему логическое обоснование.

      Согласно  приложению №1 к федеральному стандарту  аудиторской деятельности "Обязанности  аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" (ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются:

      1)Возникающие  в результате недобросовестного  составления отчетности: 

       1.1. Мотивирующие факторы и давление 

          а) Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности;

          б) На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц;

          в) Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица;

          г) На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности. 

      1.2. Возможности для совершения недобросовестных действий: 

          а) Характер отрасли или хозяйственных операций аудируемого лица предоставляет возможность для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;

          б) Отсутствует эффективный контроль за деятельностью руководства экономического субъекта;

          в) Организационная структура отличается повышенной сложностью или нестабильностью;

          г) Элементы системы внутреннего контроля не отвечают необходимым требованиям; 

      1.3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование; 

      2) Возникающие в результате присвоения активов: 

      2.1. Мотивирующие факторы и давление: 

          а) Наличие личных финансовых обязательств может оказать давление на руководство аудируемого лица или рядовых сотрудников, имеющих доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям.

          б) Плохие отношения между администрацией аудируемого лица и сотрудниками, имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут побудить сотрудников присвоить такие активы; 

      2.2. Возможности для совершения недобросовестных действий 

      а) Определенные условия и обстоятельства могут облегчать возможность присвоения активов; 

      б) Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае неадекватности системы внутреннего контроля; 

      2.3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование; 

      Примеры обстоятельств, указывающих на возможность  наличия недобросовестных действий:

      1. Несоответствия в учетных записях;

      2. Противоречивые или недостающие  доказательства;

      3. Напряженные или необычные отношения  между аудитором и руководством  аудируемого лица;

      4. Прочие факторы. 

      Аудитор ответственен за выявление мошенничества  и незамеченных или неисправленных ошибок. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к искажениям отчетности существенным или нет, заставляет расширить процедуры для устранения или подтверждения подозрения. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажений на содержание финансовой отчетности.

      Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство  предприятия. При обнаружении мошенничества  или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала  предприятия их причины, определить их влияние на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

      Заключение  аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

      О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор своевременно сообщает руководству  предприятия, при любом уровне влияния  нарушений на финансовую отчетность.

      Если  мошенничество или ошибка существенны, то аудитор может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед  клиентом.

      Суждение  о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда  возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных мер.

      Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ  на риски существенного искажения  бухгалтерской отчетности

      При рассмотрении недобросовестных действий на уровне предпосылок составления  бухгалтерской отчетности аудитор  может например посетить подразделения  без предварительного предупреждения, провести пересчет запасов на конец  отчетного периода, чтобы минимизировать риск манипулирования с остатками по счетам, подробно исследовать корректировки , изучить необычные по своему характеру и стоимостному значению хозяйственные операции, провести интервьюирование сотрудников, анализ переходящих остатков статей бухгалтерского баланса ранее проаудированной бухгалтерской отчетности, сверку взаиморасчетов с третьими лицами.

      Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в  ответ на риск существенного  искажения, возникающий  в результате недобросовестного  составления бухгалтерской отчетности: 

      По  признанию выручки - проведение аналитических  процедур проверки по существу в отношении  показателей выручки, направление  запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или  иные договорные условия, запросы работникам отделов продаж и маркетинга, проверка правильности отнесения к соответствующему периоду операций, присутствие аудитора в конце отчетного периода при отправке продукции.

      По  проверке материально-производственных запасов: наблюдение за проведением  инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, пересчет во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно, присутствие при проведении инвентаризации, привлечение к работе экспертов для проверки особых характеристик товаров. По проверке оценочные значений аудитор может привлекать независимого эксперта.