Понятие мошенничества и ошибки в аудите, их классификация и способы их выявления

      Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в  ответ на риск существенного  искажения, возникающего в результате присвоения активов:

      Пересчет  денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате; направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского; анализ сумм возмещения списанных сумм; анализ данных о недостаче запасов; сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами; проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов; выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов; автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников; исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют); анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций; направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров; получение доказательств выполнения условий заключенных договоров; проверка обоснованности крупных необычных расходов; проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе; проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Расчетная  часть

      Рассчитаем  уровень существенности шестью способами  для ОАО «Белгазэнергосеть».

 

1 способ

      Так как основным видом деятельности ОАО «Белгазэнергосеть» является реализация сжиженного газа, в качестве критерия существенности принимаем показатель «валовый объем реализации без НДС» - 373 062 тыс. руб. 

2 способ

      Таблица 1

      Базовые показатели и установление уровня существенности

 

      В качестве уровня существенности выбираем сумму 562 тыс. руб. 

3 способ

      - расчет среднеарифметического значения уровня существенности:

      (562 + 7 461 + 2 053 + 3 458 + 7 052) : 5 = 4 117 тыс. руб. 

      - расчет отклонения наименьшего  значения уровня существенности  от среднего:

      (4 117 – 562) : 4 117 * 100% = 86%

      - расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:

      (7 461 – 4 117) : 4 117 * 100% = 81%

      - поскольку и то, и другое значение  существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не  брать их в расчет. Тогда новое  среднеарифметическое значение  будет равно:

      (2 053 + 3 458 + 7 052) : 3 = 4 188 тыс. руб.

      - данную величину можно округлить  до 4 200 тыс. руб.

      Распределяем  равномерно сумму 4 200 тыс. руб. между активом и пассивом (по активу и по пассиву допустимая ошибка равна 2 100 тыс. руб.). Далее полученный уровень существенности распределяем между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2).

      Таблица 2

Определение уровня существенности значимых статей баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса) 

 

      Таким образом, в четвертом столбце  установлена принудительная величина ошибки по каждой значимой статье баланса. 

4 способ

      Устанавливаем границу существенности как сумму  границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (табл. 3).

      Таблица 3

      Определение уровня существенности значимых статей баланса

 

      Устанавливаем уровень существенности в зависимости  от удельного веса статьи в валюте баланса (чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже) в пределах от двух до десяти процентов.

      Таким образом, уровень существенности по активу баланса устанавливается  в пределах 4 956,6 тыс. руб., по пассиву 5 592,98 тыс. руб., а в целом по балансу 10 549,58 тыс. руб. 

5 способ

      Так как для ОАО «Белгазэнергосеть», в которой валюта баланса равна 102 661 тыс. руб., а валовый объем реализации без НДС 373 062 тыс. руб. (выбираем наибольшее), то G(уровень существенности) равен: 

G= 1,6 * 373 062⅔ = 1,6 * 5182,278 = 8291,644 тыс. руб. 

6 способ

      В данном способе рассчитывается среднеарифметическое значение валюты баланса на конец проверяемого года и общих затрат предприятия.

      Валюта  баланса 102 661 тыс. руб.. общие затраты 352 597 тыс.руб. (табл. 4).

      Таблица 4

      Базовые показатели и установление уровня существенности

      

       

      Таким образом уровень существенности дл данного предприятия равен 4 553 тыс. руб. 
 

      Заключение

      Собственники  очень часто могут не иметь  возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия являются законными  и правильно отражены в отчетности, потому что обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах профессиональных аудиторов, ведь последствия принятых решений находятся в зависимости от качества информации.