Понятие о бухгалтерском учете

      Непротиворечивость  заключается в обеспечении тождества  данных аналитического и синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

      Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки  активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями. [4; c. 117]

     Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

      Бухгалтерский баланс форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы, то есть требования и вложения; вторая - пассивы, то есть обязательства и капитал.

      Основное  свойство отчёта в том, что суммарные  активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при  отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. [5; c. 96]

      Актив баланса содержит два раздела:

      I - Внеоборотные активы;

      II - Оборотные активы.

      Пассив  баланса состоит из трех разделов:

      III - Капитал и резервы; 

      IV - Долгосрочные обязательства;

      V - Краткосрочные обязательства.

      Разделы в активе баланса расположены  по возрастанию ликвидности, а в  пассиве - по степени закрепления  источников.

      Состав  разделов баланса и порядок группировки  в них статей регламентируются нормативными актами.

      В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

      Таким образом, бухгалтерский  баланс - это способ группировки  активов хозяйства по видам и  источникам их образования в стоимостном  выражении по состоянию на определенную дату.

      В разделе I актива баланса "Внеоборотные активы" представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

      Статьи  группы "Нематериальные активы" оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.

      Также оцениваются статьи группы "Основные средства" за исключением статьи "Земельные участки". Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.

      По  статьям группы "Финансовые вложения" отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье "Капитальные вложения" - фактические затраты в незавершенном строительстве.

      В разделе II актива баланса "Оборотные активы" отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе "Запасы" отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.

      Вторую  группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа "Денежные средства" представлена статьями "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Прочие денежные средства".

      В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность  как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

      Пассив баланса  состоит из трех разделов. Раздел III баланса представлен собственным  капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

      В разделе III баланса "Капитал и  резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники  образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

      Статьи  раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют задолженность перед  банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

      Раздел V баланса "Краткосрочные обязательства" объединяет несколько групп краткосрочной  задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих  расходов, доходы будущих периодов.

      По  группе "Заемные средства" самостоятельными статьями отражается задолженность  перед банками по краткосрочным  ссудам и займам перед другими  предприятиями.

      По  статьям группы "Кредиторская задолженность" отражается задолженность поставщикам  и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам. [6; c. 148]

      В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают  несколько видов балансов [4; c. 82]:

      Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники  их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

      Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

      Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив  такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.

      Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).

      Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

      Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец  отчетного периода с учетом ожидаемых  изменений в составе имущества  организации. Основой для составления  такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода.

      Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования  информационных функций баланса  и др.

      Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.

     Баланс является средством контроля над работой  предприятия по состоянию на 1 число  каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии  происходит множество хозяйственных  операций, которые по-своему влияют на баланс. В зависимости от характера изменений статей баланса все эти хозяйственные операции делятся на четыре группы: [1; c. 175]

     1) Активные (А+А-). Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. В этом случае валюта баланса не изменяется.

     Например, если получены деньги в кассу с  расчетного счета 150.000 р.:

     А «Касса»  +150.000

     А «Расчетный счет»  –150.000,

     Итог  актива не изменился.

     2) Пассивные (П+П-). Второй тип характеризуется  изменением статей пассива при  неизменной валюте баланса. При  этом изменении одна статья  пассива увеличивается, а другая  уменьшается, итог пассива не  меняется.

     Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:

     П «Уставный капитал» +100.000

     П «Прибыль» –100.000,

     Итог  пассива не изменился.

     3) Активные и пассивные в сторону  увеличения (А+П+). Третий тип вызывает  увеличение статьи и в активе  и в пассиве баланса. При этом изменении в балансе одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму.

     Например, получен краткосрочный кредит банка:

     А «Расчетный счет» +1.000.000

     П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +1.000.000,

     Увеличение  пассива и актива на 1.000.000.

     4) Активные и пассивные в сторону  уменьшения (А-П-). При этом изменении  в балансе одна статья актива  уменьшается и одна статья  пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму.

     Например, перечислены с расчетного счета  средства в погашение задолженности  поставщику 600.000р.:

     А «Расчетный счет» -600.000

     П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -600.000,

     Уменьшение  пассива и актива на 600.000.

      Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств  и их источников. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта  хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

      Различают счета активные и пассивные. Названия счетов образовались от сторон баланса (актив и пассив).