Понятие себестоимости и ее анализ

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия  самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости. С 1997 г. предприятия определяют два варианта себестоимости: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения. В себестоимость продукции возможно включать все фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Фактический объем затрат необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат. Так, расходы на командировки, рекламу, оплату процентов по кредитам банков, по бюджетным ссудам и т.д. включаются в себестоимость в суммах фактических затрат, а для целей налогообложения они учитываются только в установленных пределах либо вообще не принимаются в расчет (например, проценты по просроченным ссудам, ускоренная амортизация, использованная не по назначению и т.п.). Вместе с тем значительный круг затрат по-прежнему принимается в обоих вариантах в пределах установленных нормативов. Так, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду в пределах допустимых норм включаются в себестоимость продукции, а за выбросы свыше этих норм - покрываются из прибыли. С 1996 г. предприятиям разрешено включать в себестоимость затраты на создание страховых фондов (резервов) в размере не более 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг). Лимитируется стоимость бесплатно выдаваемой одежды, затрат на горюче-смазочные материалы и т.д.

  В перспективе предполагается, что предприятия всех видов собственности и организационно-правовых форм будут представлять в государственные органы в качестве открытой финансовой отчетности только сумму затрат на валовую продукцию в разрезе элементов сметы. Калькуляция себестоимости единицы изделий и товарного выпуска продукции, относимая к системе управленческого (производственного) учета, будет использоваться только внутри предприятия ограниченным кругом руководителей.

При планировании себестоимости предприятие кроме  калькуляции и сметы затрат на производство разрабатывает сводную  шахматную таблицу затрат на производство и реализацию продукции, отражающую взаимосвязи экономических элементов и калькуляционных статей затрат.

     Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости  продукции, являются:

- себестоимость  единицы продукции в рублях (тыс.  руб.), рассчитываемая на основе  плановых и отчетных калькуляций;

- затраты  на рубль товарной продукции,  рассчитываемые как отношение  затрат на производство и реализацию  продукции к объему выпуска  товарной продукции в ценах  реализации, показывающее величину  затрат в каждом рубле товарной  продукции; 

- процент  снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).

Расчет  себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости  товарной продукции.

     Под определением (калькулированием) себестоимости продукции понимается исчисление затрат, приходящихся на единицу продукции.

     При определении себестоимости единицы  продукции также исчисляется  себестоимость:

• продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемых основным производством;
• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) основного производства;
• продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
• всего товарного выпуска предприятия.

Данные  о себестоимости продукции (работ, услуг) — основа для принятия решений по управлению Вашим предприятием.

     Повышенные  темпы роста себестоимости единицы  продукции по сравнению с ростом отпускных цен на нее являются сигналом к пересмотру системы организации  производства, модернизации технологий с целью снижения себестоимости.

     Анализ  себестоимости продукции подразделений  предприятия дает возможность оценить  результаты их работы за отчетный период.

     Используя данные о себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, можно сделать вывод о целесообразности содержания вспомогательных производств по сравнению с приобретением выпускаемых ими полуфабрикатов, выполняемых работ и услуг у сторонних организаций.

     Объектами калькулирования себестоимости  являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия.

     Объекты калькулирования могут измеряться в натуральных единицах (штуках, тоннах, килограммах, литрах, погонных метрах), укрупненных натуральных единицах (100 пар обуви), условно-натуральных единицах (по содержанию полезного вещества, в пересчете на 100% спирт), стоимостных единицах (затраты на рубль товарной продукции), трудовых единицах (нормо — часах), условных единицах (тонно-километрах, машино — сменах).

     В зависимости от оперативности контроля и объектов учета затрат используются нормативный, попроцессный, попередельный  и позаказный методы учета затрат и вычисления себестоимости продукции (работ, услуг).  
 

2. Методы определения себестоимости 

     Существует  много разных методов планирования себестоимости. Под методом планирования затрат на производство и калькулирования  себестоимости понимают совокупность приемов документирования затрат и  способов отражения их в учете  по статьям расходов, обеспечивающих определение себестоимости как всей товарной продукции, так и отдельных ее видов.

     Методы  учета и калькулирования менее  сложны в простых производствах (например: добыча полезных ископаемых, выработка электроэнергии), чем в  производствах со сложными технологическим процессом (машиностроение, текстильное производство и так далее).

Если  изготавливают простую продукцию, которая не состоит из отдельных  частей, узлов, деталей, то на нее составляют только одну калькуляцию, как на готовый  продукт. Если продукция сложная, то кроме калькуляции на готовую продукцию иногда составляют отдельные калькуляции на входящие в состав данной продукции полуфабрикаты (части, узлы). Это усложняет калькулирование себестоимости.

     Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются: отраслевая принадлежность предприятия, тип производства, характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции, организационная структура управления производством.

Рассмотрим  методы, которые применяются при  расчете себестоимости продукции на предприятиях, в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства.

Расчет  себестоимости по технико-экономическим  факторам

Себестоимость продукции в годовых и квартальных  планах определяется на основе расчетов технико-экономических факторов, обусловленных развитием производства, изменением структуры продукции, инвестициями в обновление основных фондов, внедрением новых технологий, изменениями в организации производства и условиями материально - технического обеспечения.

     Под факторами подразумевают технические, экономические и другие причины  в производственно - хозяйственной  деятельности предприятия, результатом  которых являются изменения абсолютной величины или уровня затрат на производство единицы продукции. При помощи экономических расчетов дается количественная оценка влияния различных факторов на изменение уровня затрат, сложившихся в базисном году, и величину затрат в планируемом периоде.

     Расчет  себестоимости по технико-экономическим  факторам осуществляется в такой последовательности:  

а) рассчитывается себестоимость товарной продукции  планируемого года исходя из планового  уровня затрат базисного год. При  этом из объема товарной продукции  планируемого года в стоимостном  выражении вычитается та ее часть, прирост которой не связан с увеличением физического объема продукции или затрат на ее изготовление (прирост объема продукции, обусловленный повышением средних цен на продукцию, ростом ее выпуска за счет улучшения качества сырья, более полное использование комплексного сырья получением продуктов из отходов без их дополнительной обработки). Базисным уровнем затрат являются плановые затраты года, предшествующего планируемому;  

б) рассчитывается изменение себестоимости продукции (экономия, перерасход) в планируемом периоде, обусловленное влиянием технико-экономических факторов. В расчетах определяется влияние на величину и уровень затрат изменения производственно - технических и других условий в планируемом году по сравнению с условиями, принятыми в расчетах базисного года. Себестоимость может определяться в целом или по структуре затрат - по статьям, элементам;  

в) из себестоимости  товарной продукции, рассчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается общая сумма (по всем факторам) и  определяется себестоимость товарной продукции в ценах базисного года и условиях планируемого года; 

г) определяется уровень затрат на 1 гривну товарной продукции в планируемом году и его изменение к затратам базисного года;  

д) влияние  изменения цен на используемые ресурсы и на изготавливаемую продукцию в планируемом году по сравнению с базисным годом рассматривается как отдельный фактор.  

Разработана сложная типовая классификация  факторов, оказывающих влияние на изменение себестоимости:  

• изменение объема производства;
• изменение относительных размеров амортизационных отчислений;
• изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции, в том числе за счет конверсии;
• изменение технического уровня производства;
• изменение организации производства и условий труда;
• изменение природных условий и способов добычи полезных ископаемых;
• другие факторы.

   На  предприятиях перечень факторов может  изменяться и дополняться с учетом специфики и условий производства.

Приведенные способы расчета влияния технико-экономических факторов на плановую себестоимость продукции применяются также при анализе фактической себестоимости продукции.]

     При составлении плановой калькуляции  продукции, полученной в комплексном  производстве, в котором из одного вида сырья и в результате единого технологического процесса получают два или несколько разнородных продуктов, и общие затраты на производство не могут быть непосредственно распределены между ними, себестоимость единицы продукции определяется при помощи одного из методов, рекомендованных ниже. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и есть возможность определить величину затрат по этим этапам производства, применяется попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов.

     Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Затраты, относимые в себестоимость продукции, как правило, должны отвечать следующим  требованиям:

• обоснованности - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
• документального подтверждения затрат - оформление документами в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором);
• затраты осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.