Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитанная по экономическим  элементам затрат, дает возможность  отобразить в стоимостном измерении  общий объем потреблённых ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Классификация затрат по экономическим  элементам позволяет также определить значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления  снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции. Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции (работ, услуг) зависят от характера  производства, структуры производства и закрепляются в Учетной политике хозяйствующего субъекта. При выборе номенклатуры и состава статей затрат следует руководствоваться необходимостью обеспечения наибольшего выделения  расходов, связанных с производством  отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо  и непосредственно включены в  их себестоимость (прямые расходы). Чаще всего на промышленных предприятиях затраты группируются по следующим  статьям калькуляций:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера - - сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия  на технологические цели;

- заработная плата производственных  рабочих;

- отчисления от заработной  платы;

- расходы на подготовку  и освоение производства;

- потери от брака;

- накладные расходы;

- прочие производственные  расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Понятия и виды калькуляции

В понятие калькулирования, помимо исчисления себестоимости калькуляционной единицы, входит также исчисление себестоимости продукции по объекту учета затрат на производство, вида и всей продукции предприятия, его структурных подразделений, процессов (переделов). Калькулирование себестоимости продукции взаимосвязано с организацией учета затрат на производство и является составной частью прогнозирования издержек производства. Следовательно, калькулирование - это научно-обоснованное исчисление себестоимости определённой продукции (ее единицы или части) хозяйствующего субъекта, его подразделений и процессов для целей управления производством, экономического обоснования цен.

 Одним из важнейших  вопросов калькулирования себестоимости продукции является правильный выбор калькуляционных объектов и единиц.

 Калькуляционные объекты  - это продукты труда предприятия,  его структурных подразделений  или технологических переделов,  т.е. продукты разной степени  готовности, а калькуляционная единица-измеритель  объекта, применяемый при калькулировании себестоимости продукции. Калькуляционный объект выражает весь объём определенных изделий или различных его совокупностей, а калькуляционная единица - лишь частицу продукции, равную избранному для калькулирования себестоимости измерителю. Многообразие калькуляционных единиц, применяемых на практике, можно свести к следующим:

- натуральные калькуляционные  единицы продукции - штуки, тонны,  метры, киловатт-часы и др.

-условно-натуральные (обезличенные, укрупненные)- тонна чугуна, сто пар  обуви определенного артикула  и др.

В целом, калькуляция - это  расчёт себестоимости продукции  или единицы продукции, выраженный калькуляционной единицей измерения.

По времени составления  калькуляции можно подразделить на 2 группы: предварительные и последующие.

К предварительным относятся  проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до изготовления продукции, к последующим - отчётная и хозрасчётная калькуляции, составляемые после изготовления продукции.

Проектная калькуляция предназначена  для обоснования экономической  эффективности строительства и  реконструкции новых предприятий, проектируемых производств и  технологических процессов.

Плановая калькуляция  себестоимости продукции характеризует  максимально-допустимый уровень, состав и структуру издержек на производство, обеспечивающих получение заданных планом суммы прибыли и рентабельности предприятия. Сметная калькуляция - разновидность плановой калькуляции. Составляется в такой же последовательности на изделия и работы, выполненные  в разовом порядке. Сметная калькуляция  используется для установления цены в расчётах с заказчиком и обоснования  затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция - это  расчёт себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, действующим на определённую дату, и утвержденным сметам расходов по управлению и обслуживанию производства.

В отличии от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на дату ее составления.

Отчётная калькуляция  характеризует фактическую себестоимость  изготовленной в отчётном периоде  продукции. Она составляется в разрезе  статей, предусмотренных планом. При  этом содержание расходов по каждой статье и способы их включения в себестоимость  отдельных видов продукции в  плановой и отчётной калькуляции должны быть едиными. В отчётной калькуляции отражают также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией, что не нарушает сравнимости плановой и отчётной калькуляции и создает благоприятные условия для экономического анализа.

Хозрасчетная калькуляция  составляется лишь на продукцию структурных  подразделений предприятия по определенному  кругу расходов, зависимому от них.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов.

Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий.

К таким производствам  относятся химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная и другие отрасли промышленности серийного  и массового типа производства.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются  контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы. В  связи с этим средняя себестоимость  продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и  по каждой статье) на количество готовой  продукции за этот же период. Калькуляционные  статьи затрат становятся прямыми и  соответствуют экономическим элементам.

Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:       

- накоплением производственных  затрат по процессам безотносительно  к видам и подвидам продукции;

- включением затрат в  себестоимость выпущенной продукции  за календарный период;

- открытием аналитических  счетов к счету «Основное производство»  для каждого подразделения;

- расчетом условного объема  выпуска продукции, состоящего  из готовых и незаконченных  продуктов;

- распределением прямых  материальных затрат, осуществляемых  в начале производственного процесса, исходя из количества заданного  в производство сырья;

- распределением добавленных  (прямые трудовые затраты и  общепроизводственные расходы) затрат  равномерно в течение производственного  цикла согласно количеству условного  объема производства;

- калькулированием затрат в готовую продукцию и незавершенное производство.

Попроцессная система может быть образована по одному из следующих вариантов:

- однопроцессный – обобщение затрат производят по отраслевым статьям по производству в целом, калькулирование себестоимости отдельных видов продукции зависит от наличия или отсутствия незавершенного производства, одно- или несколько-продуктового выпуска;

- попроцессный – производственные издержки группируют внутри одного передела по однородным технологическим операциям, себестоимость отдельных видов продукции определяется делением общих затрат технологической операции (процесса) на количество условной продукции, произведенной в этом процессе;

- попередельный – прямые производственные затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, внутри каждого передела издержки группируются по статьям калькуляции; продукция, произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатков незавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходя из собственных производственных затрат, остальные затраты общего характера распределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;

- комплексные производства  – обособление затрат производят  по технологическим процессам  внутри одного передела, сырье  распределяют между видами основных  продуктов в соответствии с  расходными коэффициентами, стоимость  побочных продуктов исключают  из комплексных издержек, остальную  часть затрат распределяют между  видами основных продуктов на  основании экономически обоснованных  натуральных единиц баз распределения.

Любой из рассмотренных вариантов  попроцессной системы имеет свои отличительные черты в аспектах: выбора объектов учета затрат; методов группировки прямых затрат; локализации и распределения общих для производства расходов между готовой и незаконченной продукцией, между видами продукции; оценки побочных продуктов; систем контроля за производственными затратами.

Прямые затраты обобщают по видам или группам однородной продукции.

В системе попроцессного учета к прямым затратам кроме прямых материальных и трудовых могут быть отнесены расходы по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутри одного подразделения (см. рис. 1.2.). Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будут рассмотрены далее.

Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в то время как с накладными расходами и оценкой незавершенного производства возникают проблемы.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов.

1. Учет производства в  натуральных или планово-учетных  единицах.

2. Учет выпуска в натуральных  или планово-учетных единицах.

3. Суммирование учтенных  затрат по дебету счета «Основное  производство».

4. Подсчет себестоимости  единицы продукции.

5. Распределение затрат  между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством  на конец периода. Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих – в стоимостных.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку – прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных  или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или  сданных на склады полуфабрикатов производится по средневзвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты  и общепроизводственные расходы  данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты используют в последующих этапах для подсчета суммы затрат по дебету счета «Основное производство».