Порядок формирования и достаточность капитала банка . Учет собственного капитала банка

Методика ЦБ принятый в  казахстанской банковской практике для контроля за поддержанием коммерческими  банками собственного капитала на достаточном  для возмещения потерь в критических  ситуациях метод расчета норматива  достаточности во многом соответствует  международным стандартам.

Для проведения анализа достаточности  собственных средств ЦБ РК рекомендует  проанализировать: показатель достаточности  капитала, излишек (недостаток) капитала, состав капитала кредитной организации, структуру источников основного  капитала, структуру источников дополнительного  капитала и активы, взвешенные с  учетом принимаемого риска

Следовательно, хотя при  определении величины банковского  капитала достигнуто принципиальное согласие между развитыми странами, многие вопросы как для зарубежных, так  и для отечественных специалистов являются небесспорными. Величина данного  показателя имеет реальное значение только при системном анализе  деятельности банка, т.е. лишь в совокупности с другими аналитическими показателями.

Для оценки достаточности  капитала было испробовано несколько  подходов. Соответственно существуют различные способы вычисления коэффициента достаточности на основе активов: коэффициент леверджа - показывает долю капитала банка в его активах; коэффициент "свободного" банковского капитала - соотношение капитала банка и суммы всех активов и забалансовых обязательств, к которым относятся обязательства по аккредитивам и обязательства по соглашениям, таким, как соглашения о “свопах”, соглашения “потолок” и соглашения “пол”; сопоставление капитала с активами, взвешенными по коэффициентам рисков.

Наличие у банка капитала определенной величины и качества рассматривается  как средство защиты интересов кредиторов и вкладчиков банка и снижения вероятности его несостоятельности. Чем больше рисковых операций проводит банк, тем большие требования предъявляются  к его собственному капиталу. Таким  образом, «достаточность капитала»  отражает общую оценку надежности банка. Банк будет считаться надежным в  части капитала, если параметры последнего укладываются в расчетные нормативы  «достаточности», выработанные эмпирическим путем, либо самим банковским и вообще предпринимательским сообществом, либо органом, регулирующим банковскую деятельность.

Проблема определения  достаточности капитала банка на протяже­нии длительного времени  является предметом научного исследования и споров между банками и регулирующими  органами. Банки предпочитают обходиться минимумом капитала, чтобы поднять  показатели прибыльности и роста  активов; банковские контролеры требуют  большого капитала для снижения риска  банкротства. Одновременно высказывается  мнение, что банкротства вызваны  плохим управлением, что хорошо управляемые  банки могут существовать и с  низкими нормами капитала.

Термин “достаточность капитала”  отражает общую оценку надежности банка, степень его подверженности риску. Трактовка капитала как буфера”  против убытков обусловливает обратную зависимость между величиной капитала и подверженностью банка риску. Отсюда вытекает основной принцип достаточности: размер собственного капитала должен соответствовать размеру активов с учетом степени их риска. Вместе с тем коммерческие банки всегда учитывают в своей работе, что чрезмерная “капитализация” банка, выпуск излишнего количества акций по сравнению с оптимальной потребностью в собственных средствах, тоже не является благом. Она отрицательно влияет на результаты деятельности банка. Мобилизация денежных ресурсов путем выпуска акций -дорогой и часто нежелательный для банка способ финансирования по сравнению с привлечением сторонних средств. Поэтому руководители банков, с одной стороны, и органы надзора за банками – с другой, стремятся найти оптимальное соотношение между величиной капитала и другими параметрами деятельности коммерческого банка.

Заниженная доля капитала в ресурсах банка подвергается критике. Речь идет о несоразмерной ответственности  банка и его вкладчиков (или 

Тот факт, что адекватность капитала банков определяет доверие  общества к конкретному коммерческому  банку и банковской системе в  целом, выдвигает ее в ряд показателей, находящихся под контролем государства  в лице центрального банка. Поддержание  достаточного уровня совокупного капитала является одним из условий стабильности банковской системы.

Точно определить объем капитала, которым должен располагать банк или банковская система в целом, трудно, но он должен быть достаточным  для выполнения уже рассмотренных  функций, доверия вкладчиков и органов  контроля. Сумма необходимого капитала зависит от риска, который берет  на себя банк. Если, например, предоставленные  банком ссуды сопряжены с большим  риском, требуется больше капитальных  фондов. Определяя объем необходимого капитала, банк стоит перед альтернативой: увеличить свой капитал по мере возрастания риска или вкладывать средства в активы, не сопряженные с повышенным риском. Таким образом, является ли капитал банка адекватным или нет, зависит от качества его активов, качества управления, политики в области деятельности и суммы рисков, которые несет банк.

 

2.2 Учёт собственного капитала банка

В условиях становления и  развития рыночных отношений предприятия  могут и должны самостоятельно формировать  свои финансовые ресурсы, основными  источниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а  также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Собственный капитал является одним из основных источников формирования имущества предприятия. Собственный  капитал состоит из уставного  капитала, добавочного капитала, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.

Как известно, Правительство  РК приняло обязательство о переходе отечественной практики организации  и ведения бухгалтерского учета  на принципы, заложенные в МСФО. В  рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые  регулируют конкретные правила ведения  бухгалтерского учета. Поэтому, опираясь на международный опыт, учитывая произошедшие общественно - экономические изменения, а также в соответствии с поручением правительства по переходу на принципы, заложенные в МСФО, Приказом Минфина  РК утверждено СБУ "Учет собственного капитала".

Безусловно, чтобы происходила  нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств  и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться. Естественно, для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только основные средства, но и капитал, представляющие собой, прежде всего денежные средства, которые используются предприятием для приобретения оборотных фондов и фондов обращения.

Рациональное и экономное  использование как основных, так  и оборотных фондов является первоочередной задачей предприятия. Поэтому необходимо рассмотреть состав, структуру и  взаимоотношение основных и оборотных  производственных фондов.

Собственные средства предприятия  представляют собой экономическую  категорию, в которой переплетается  множество теоретических и практических аспектов. Среди них весьма важным является вопрос о сущности, значении и основах организации собственных  средств.

 

УЧЁТ  УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА

Уставный капитал формируется  посредством оплаты акций учредителями по их номинальной стоимости и  продажи акций инвесторам (инвестору) по цене размещения, установленной  в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «Об акционерных  обществах».

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление  о размерах и финансовом состоянии  субъекта. Можно выделить три функции, которые выполняет уставный капитал. Можно выделить три функции, которые  выполняет уставный капитал. Во-первых, он является имущественной основой  деятельности предприятия; во-вторых, образование уставного капитала позволяет определить долю участия  каждого вкладчика в субъекте; в-третьих, он гарантирует выполнение обязательств предприятия перед  третьими лицами.

Уставный капитал учитывается на счетах 3 класса, который которые открываются по видам акций:

3001 «Уставный капитал – простые акции»

3002 «Неоплаченный уставный капитал – простые акции»

3025 «Уставный капитал – привилегированные акции»

3026 «Неоплаченный уставный капитал – привилегированные акции»

 

• Увеличение размера уставного капитала

За счет поступившей  оплаты уменьшается неоплаченный УК:

Дт  3002 «Неоплаченный уставный капитал – простые акции» 
     3026 «Неоплаченный уставный капитал – привилегированные акции»

Кт  3001 «Уставный капитал – простые акции» 
     3025 «Уставный капитал – привилегированные акции»

 

• Оплата взносов в уставный капитал

При оплате акций  учредителями средства зачисляются  на счета объявленного УК:

Дт  1001 «Наличность в кассе» 
     1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан» 
     2203 «Текущие счета клиентов» 
     2211 «Вклады до востребования клиентов»

Кт  3001 «Уставный капитал – простые акции» 
     3025 «Уставный капитал – привилегированные акции»

Дт  2860  «Прочие кредиторы по банковской деятельности»

Кт  3002  «Неоплаченный  уставный капитал – простые акции» 
      3026  «Неоплаченный уставный капитал – привилегированные акции»

и (или)

Дт 1001  «Наличность в  кассе» 
     1051  «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

Кт  3002  «Неоплаченный  уставный капитал – простые акции» 
      3026  «Неоплаченный уставный капитал – привилегированные акции» 
      3101  «Дополнительный оплаченный капитал»

 

• При оплате взноса в уставный капитал в иностранной валюте составляется проводка:

Дт  1001  «Наличность в кассе» 
      1051  «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан» 
      2203  «Текущие счета клиентов»

Кт  1858  «Короткая валютная позиция по иностранной валюте» 
      2858  «Длинная валютная позиция по иностранной валюте»

 

Одновременно  в тенге:

Дт  2859  «Контрстоимость  иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)» 
      1859  «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»

Кт  3002  «Неоплаченный  уставный капитал – простые акции» 
      3025  «Уставный капитал – привилегированные акции»

 

УЧЁТ  РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА БАНКА

Резервный капитал - часть  СК, образуемая за счет отчислений от прибыли. Резервный капитал создается  для покрытия потерь по операционной деятельности, пополнения СК и выплат дивидендов в случаях, когда текущей  прибыли оказывается недостаточно.

Резервный капитал формируется  в процессе последующей (после создания) деятельности банка. Он предназначен для  покрытия возможных убытков по операции и услуге, которую предоставляет  или выполняет банк. Наличие резервного капитала обеспечивает финансовую стойкость  банка, что, в свою очередь, положительно влияет на повышение его платежеспособности и уменьшает достоверность банкротства.

Учет резервного капитала в банках Республики Казахстан - особенно актуальная тема, так как наличие  резервного капитала  гарантирует  выполнение обязательств клиентам банка.

 

• При создании резервного капитала составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт  3599  «Нераспределенный  чистый доход (непокрытый убыток)»

Кт  3510  «Резервный капитал»

 

При нехватке средств  для выплаты дивидендов их начисление осуществляется за счет средств резервного капитала, и производиться следующая  корреспонденция счетов:

Дт  3510  «Резервный капитал»

Кт  1853  «Расчеты с акционерами  по дивидендам» 
      2853  «Расчеты с акционерами (по дивидендам)»

 

Счет непосредственно  дохода (непокрытого убытка) показывает его сумму предыдущих лет. Этот счет кредитуется на сумму прошлого года в первый рабочий день после проведения заключительных оборотов в новом  году. В дальнейшем распределении  дохода производится в соответствии с решением собрания акционеров.

 

УЧЁТ  ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ АКЦИЙ 

БВУ имеют право выкупа собственных акций по цене, согласованной  учредителями. Для учета выкупленных акций открыты следующие счета:

3003  «Выкупленные простые акции»

3027  «Выкупленные привилегированные акции»

Выкупленные собственные акции – простые и привилегированный акции, которые были проданы, а затем были выкуплены выпустившим их банком – эмитентом, но не были повторно выпущены или изъяты из обращения.

Обычно банк выкупает свои акции либо на рынке, либо у акционеров, субсидируя их. Это делается с целью:

• перепродажи
• аннулирования
• поддержания благоприятного для акции банка конъюнктуры
• предотвращение захвата контрольного пакета акций банка другими субъектами и т.д.