Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета

[19, с 106].

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. [2]. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

[19, с 105]

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования. [18, с 128]

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Главным нововведением 2011 года стало то, что ранее имущество, отвечающее критериям основного средства, надо было учитывать в составе основных средств, если оно стоило более 20 000 руб. (или меньшего лимита, установленного организацией в учетной политике). Теперь же учитывать как материально-производственные запасы можно то, что стоит не более 40 000 руб. Это самое долгожданное нововведение. Ведь с этого года именно такой лимит установлен для признания имущества амортизируемым в налоговом учете. Если же стоимость имущества не превышает 40 000 руб., то ее нужно сразу учесть как материальные расходы. [24].

Это нововведение действует только на объекты основных средств, приобретенные в 2011 году, а основные средства, приобретенные ранее, необходимо амортизировать по старым правилам.

2. Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта

2.1 Порядок расчета амортизации

2.1.1 Порядок расчета амортизации линейным способом

Согласно этому методу амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации остается постоянной.

Например:

Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство входит в пятую амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования от 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 8 годам.

Годовая норма амортизации будет равна: 100% : 8 лет = 12,5%.

Следовательно ежегодная сумма амортизации: 430000 * - 53 750,00 руб. ежемесячная сумма амортизации 4479,17 руб. (53 750,00 руб. / 12 месяцев).

Начисление амортизации: метод прямолинейного списания

Исходя из расчетов в таблице можно увидеть:

1)     в течение всех восьми лет амортизационные отчисления одинаковые;

2)     накопленный износ увеличивается равномерно;

3)     остаточная стоимость равномерно уменьшается.

Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.   

2.1.2 Порядок расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Этот способ заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной аморти­зации значительно превышают амортизационные суммы, начислен­ные в конце срока службы объекта. Используя этот способ, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначе­ния действуют более эффективно пока они еще новые, то есть в первые годы их эксплуатации, и имеют высокие производительные способно­сти. Этот метод объясняется, в частности, тем, что в связи с совершенствова­нием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою сто­имость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают не­обходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно изно­сится физически. Другим аргументом в пользу метода уменьшаемого остатка является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале.

Амортизация при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного в соответствии с законодательством РФ, если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго и даже самый высокий коэффициент не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования.

Поэтому, руководствуясь здравым смыслом, раз у объекта есть срок полезного использования, значит, к концу этого срока оно должно быть полностью самортизированно, так что в последний год использования объекта основных средств остаточную стоимость надо списать линейным способом.

При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. [3].

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и составит: (100000 * 40 : 100) = 40 000 руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит: (100 000 – 40 000) * 40 : 100) = 24 000 руб.

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит:

(60 000 – 24 000) * 40 : 100) = 14 400 руб.

В четвертый год амортизация составит:

(36 000 − 14 400) * 40 : 100 = 8 640 руб.

И в пятый год спишется линейным способом оставшаяся сумма − 12 960 руб.

2.1.3 Порядок расчета амортизации пропорционально сумме чисел лет

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример.

Организация приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.