Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой – 1/36.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит:

8 : 36 × 100 % = 22,22%

Во второй год составит: 7 : 36 × 100 % = 19,44%

В последний, восьмой год: 1 : 36 × 100 % = 2,78%

Таблица «Расчет амортизации пропорционально сумме чисел лет».

Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

2.1.4 Порядок расчета амортизации пропорционально объёму выпуска продукции

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При применении этого способа организация должна определить:

– срок полезного использования;

– предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

– ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

Пример.

Пусть, первоначальная стоимость объекта – 100 000 рублей, срок полезного использования – 5 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 800 000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит:  100 000 руб. * 100 000 ед. : 800 000 ед. = 12 500 руб. Ежемесячно на затраты следует относить: 12 500 руб. : 12 мес. = 1041, 67 руб.

Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит: 100 000 руб. * 300 000 ед. : 800 000 ед. = 37 500 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 37 500 руб. : 12 мес. = 3 125 руб.

В третий год эксплуатации планируется выпустить 200 000 единиц продукции. Следовательно, годовая сумма амортизации будет равна:

100 000 руб. * 200 000 ед. : 800 000 руб. = 25 000 руб. Ежемесячно на затраты следует относить: 25 000 руб. : 12 мес. = 2 083, 3 руб.

В четвертый год эксплуатации планируется выпустить 150 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит:  100 000 руб. * 150 000 ед. : 800 000 ед. = 18 750 руб. Ежемесячная сумма амортизации составит: 18 750 : 12 мес. = 1 562,5 руб.

В пятый год эксплуатации планируется выпустить 50 000 единиц продукции. 100 000 руб. * 50 000 ед. : 800 000 ед. = 6 250 руб. Ежемесячно на затраты следует относить: 6 250 руб. : 12 мес. = 520, 83 руб.

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

2.1.5 Сравнительный анализ методов амортизации

Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость объекта основных средств равна 150 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Таблица «Расчет амортизации» (в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2.)

Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации объекта основных средств, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость основного средства, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

2.2 Учёт амортизации объектов основных средств

С целью обеспечения информации о состоянии объектов основных средств и суммах начисленной амортизации, предприятия ведут регистр аналитического учета: инвентарную карточку формы № ОС-6. [Приложение 1]. При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице формы № 6 [приложение 2]. А по автотранспорту рассчитываются - в разработочной таблице формы № 9  [приложение 3]. Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты про­изводства в журнале – ордере № 10.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам.

Для учета начисленной амортизации используется пассивный, регулирующий счет 02 - "Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, что отражает сумму накопленной амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия и отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. Если объект основных средств используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то сумма начисленной амортизации отражается на счетах бухгалтерского учета:

Дт – 20 "Основное производство"

Дт – 23 "Вспомогательные производства"

Дт – 25 "Общепроизводственные расходы"

Дт – 26 "Общехозяйственные расходы"

Дт – 44 "Расходы на продажу"

Кт – 02 "Амортизация основных средств".

По используемым основным средствам на­числение амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

1)     Дебет сч. 08, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

2)     Дебет сч. 20, 23, 29, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по основным средствам, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве;

3)     Дебет сч. 25, 26, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по основным средствам общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

4)     Дебет сч. 91, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по основным средствам, сданным в аренду;

5)     Дебет сч. 44, Кредит сч. 02 - начислена амортизация по основным средствам обслуживающие процесс сбыта продукции;

6)     Дебет сч. 96, Кредит сч. 02 - начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, по ремонту основных средств и др.);

7)     Дебет сч. 97, Кредит сч. 02 - начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в составе расходов по горно-подготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.);

8)     Дебет сч. 83, Кредит сч. 02 - отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов основных средств;

9)     Дебет сч. 02, Кредит сч. 83 - отражено уменьшение суммы амортизации основных средств производственного и непроизводственного назначения при их переоценке;

10) Дебет сч. 02, Кредит сч. 01 - списаны суммы амортизации по основным средствам при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.