Порядок осуществления операций с векселями

 

Рисунок – 2 Переводной вексель

Кроме деления векселей на виды (простые и переводные) различают  другие их формы: товарные, финансовые, банковские, бланковые, дружеские, бронзовые, обеспечительские, ректа-векселя (см. табл. 1) [10, с. 13].

 

Таблица 1 – Основные формы векселей и их краткая характеристика

Форма векселя	Основная характеристика
Товарный (коммерческий)	Выписывается в результате сделки по коммерческому кредиту
Финансовый	Выписывается при предоставлении ссуды в денежной форме
Банковский	Выполняет роль депозитного сертификата
Бланковый	Покупатель акцептует пустой формуляр векселя, которые заполняется впоследствии продавцом
Дружеский	Выписывается с целью последующего учета в банке от имени реально  существующего предприятия
Бронзовый	Выписывается с целью последующего учета в банке от имени несуществующих предприятий
Обеспечительский	Выписывается для обеспечения  ссуды ненадежного заемщика
Ректа-вексель	Именной вексель без возможности  индоссирования

 

Товарные (или коммерческие) векселя используются во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках с поставкой продукции  или услуг.

Финансовые векселя имеют  в своей основе ссуду, выдаваемую предприятием за счет имеющихся свободных  средств другому предприятию, согласно Указу Президента РФ № 1662, к финансовым отнесены также векселя, оформляющие  просроченную кредиторскую задолженность  предприятий.[3]

В последнее время в  России широкое распространение  получили банковские векселя. Они удостоверяют, что предприятие внесло в банк депозит в сумме, указанной в  векселе. Банк обязуется погасить такой  вексель при предъявлении его  к оплате в указанный на нем  срок. При этом на вексель начисляется  определенный процентный доход. В данном случае вексель фактически выполняет  роль депозитного сертификата.

В бланковом векселе покупатель акцептует пустой формуляр векселя, который в дальнейшем будет заполнен продавцом. Такая ситуация возможна, когда в ходе переговоров не установлены  окончательная цена товара (или она  может измениться в результате доставки) и срок поставки. Естественно, что  такой вексель может быть выписан  только сторонами, доверяющими друг другу, ибо при внесении в него суммы, отличной от согласованной с  плательщиком, последний все равно  будет вынужден ее заплатить.

Дружеские векселя выдаются людьми, безусловно доверяющими друг другу. При этом одно лицо в целях  помощи предприятию, испытывающему  финансовые трудности, акцептует его  вексель для того, чтобы последнее  либо расплатилось со своими должниками, либо учло его в банке. Предполагается, что выписавший вексель в дальнейшем изыщет средства, чтобы самому погасить его.

Бронзовый вексель – это  вексель, не имеющий реального обеспечения, выписанный на вымышленное лицо. Бронзовые  векселя могут выписываются и  на реальные фирмы. При этом две фирмы  обмениваются векселями и учитывают  их в разных банках. Перед сроком погашения первых векселей они вновь  выписывают векселя друг на друга  и с помощью их учета пытаются погасить старую ссуду.

Обеспечительский вексель  выписывается для обеспечения ссуды  ненадежного заемщика. Он хранится на депонированном счете заемщика и  не предназначается для дальнейшего  оборота. Если платеж совершается в  срок, то вексель погашается, если нет  – то должнику предъявляются претензии.

Ректа-вексель, это – именной  вексель, который нельзя индоссировать.

 

 

 

 

 

 

2.ДОКУМЕНТООБОРОТ УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Состав реквизитов векселя,  создающих вексельное обязательство

 

Приказом Минфина России от 15.01.97 г. №2 введен в действие Порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами, который  распространяется и на векселя.[6]

Состав реквизитов, которые  должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:

1. Наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

Все части векселя, соответствующие  его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое  принимает на себя плательщик по векселю.

3. Наименование того, кто должен платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

4. Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления;
• во столько-то времени от составления;
• на определенную дату.

Если вексель выписан  сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение  одного года со дня составления. В  то же время векселедатель может  сократить или увеличить этот срок.

Срок платежа по переводному  векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой  акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта  отказа в акцепте).

5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

7. Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

• временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
• время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.[9,с. 33]

 

2.2 Общие правила учета  операций с векселями

 

Учёт расчётов векселями  у покупателей. В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.[13, с.15]

Выданные векселя под  приобретение различных ценностей отражают по К^т 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Д^т 60 с К^т счетов по учёту денежных средств (50;51;52). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

Учёт векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом с. 90 «Продажи» или другого вида имущества (с. 91 «Прочие доходы и расходы»). [13, с.23]

Оплаченные векселя отражаются по Д^т счетов учета денежных средств и К^т 62.

Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Д^т 62 и К^т 99 « Прибыли и убытки» .

До наступления срока  оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды  под вексель.

При включении процентов  по векселю в его номинальную  цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по К^т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или К^т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Д^т 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также с. 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (сч.62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана  возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 50;51, в Дебет 90. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской  задолженности.

Предприятие может приобретать  векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а  также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги).  Рассмотрим эти операции.

1. Приобретение векселя.

Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических  затрат):

Дебет 08 – Кредит 76

Дебет 58 – Кредит 08

Дебет 76 – Кредит 51

2. Погашение векселя.

Отражается проводками:

Дебет 76 – Кредит 48 на сумму  векселя по номиналу (если вексель  беспроцентный)

Дебет 48 – Кредит 58 списывается  учетная стоимость векселя

Дебет 48 (80) – Кредит 80 (48) выявляется финансовый результат

Дебет 51 – Кредит 76.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Учет операций с финансовыми векселями

 

Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.

В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

- финансовые векселя принимаются  к учету в сумме фактических затрат для инвестора;

- доход по финансовому векселю  образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление  финансового векселя по цене  ниже стоимости его приобретения  признается убытком от операционной  деятельности (убыток от выбытия  прочего имущества);

- датой совершения оборота по  финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

Все векселя третьих лиц принимаются  поставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продает аналогичные товары (работы, услуги).[12,с.53]

Ведение учета финансовых векселей у организаций-инвесторов предусматривает открытие и ведение  счета 58 «Финансовые вложения», а  у организаций-продавцов векселей – счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если финансовый вексель  получен в счет поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг, то в соответствии с  вариантом учетной политики исчисления выручки от продажи в учете  будет сделана запись, когда в  качестве момента продажи принята  дата по отгрузке:

Д^т 58 «Финансовые вложения» — К^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).

В том случае, когда моментом продажи является дата оплаты:

Д^т 58 «Финансовые вложения» — К^т 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Стоимость финансового векселя, полученного в оплату ранее предоставленных  товаров (работ, услуг), получит отражение  в учете: