Порядок осуществления операций с векселями

Д^т 58 «Финансовые вложения» — К^т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02(ред. от 27.11.2006) к финансовым вложениям  организации относятся ценные бумаги других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике порядок перевода долгосрочной задолженности  в краткосрочную.

Передача финансового  векселя в счет оплаты продукции, работ или услуг означает, что  покупатель погасил свою задолженность  перед продавцом. Поэтому момент получения векселя является моментом «оплаты» продукции для целей  налогообложения, а налоговый учет, так же как и бухгалтерский, будет  одинаковым при любом выбранном  методе признания реализации – «по  отгрузке» или «по оплате». Тот  факт, что в случае отказа плательщика  оплатить вексель продавец может  воспользоваться своим правом регресса и предъявить опротестованный вексель  покупателю, не противоречит утверждению  об оплате поставленной продукции.

Приобретение векселя:

      Д^т 76 К^т 51

Принят к учету приобретенный  вексель:

Д^т 58-2 К^т 76

Погашение векселя:

Д^т 76 К^т 91-1

Списана балансовая стоимость  векселя:

Д^т 91-2 К^т 58-2

Погашен по номиналу:

Д^т 51 К^т 76

 

 

3.2 Учет операций с товарными векселями

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными векселями установлен приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»[6]

Отметим некоторые особенности  учета товарных векселей:

- товарные векселя принимаются  к учету по номиналу, указанному на векселе;

- доход по товарному векселю  (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;

- реализация на сторону или  предъявление товарного векселя  по цене ниже номинала признается  убытком;

      - днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).

 Учет товарных векселей осуществляется параллельно с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 45 «Товары отгруженные», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Аналитический учет переводных векселей в операциях по передаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя  наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:

008 «Обеспечения обязательств  и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств  и платежей выданные».

Забалансовый  счет 008 используется для учета векселей полученных, а 009 – для векселей выданных.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.

На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем  разрезе:

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- просроченным векселям.

Для того чтобы получать подобную информацию, следует вести  аналитический учет по каждому векселю.

Формирование бухгалтерских  проводок с векселем у векселедателя  совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных ценностей:

Д^т 10 «Материалы»; Д^т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»); Д^т 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком — К^т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные»).

По наступлении срока  погашения векселей выданных и получении  извещения банка об исполнении данной операции в учете плательщика  составляется бухгалтерская проводка:

Д^т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») — К^т 51 «Расчетные счета».

Одновременно списывается  сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в векселе была указана сумма процента по векселю, который векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения векселя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя  следующей записью:

Д^т 97 «Расходы будущих периодов» — К^т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные»).

В дальнейшем по мере приближения  срока платежа сумму учетных  процентов векселедатель равномерно списывает на свои текущие издержки:

Д^т 20 «Основное производство»; Д^т 23 «Вспомогательные производства» и других — К^т 97 «Расходы будущих периодов».

Если вексель выдается в целях получения займа денежными  средствами, то сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта признается в учете векселедателя в составе операционных расходов:

Д^т 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — К^т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; К^т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы организации, связанные  с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в  банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:

Д^т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К^т 51 «Расчетные счета».

Организация учета векселей по расчетам с банками в операциях  их учета (дисконта) предусматривает  ведение отдельных субсчетов  к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года.

Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной  политикой и методом определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

Формирование выручки  по мере отгрузки продукции, товаров  или иного имущества, выполненных  работ или оказанных услуг  предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к  которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

Полученные векселя под  отгруженную покупателю продукцию  в учете векселедержателя найдут отражение:

Д^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные») — К^т 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

Аналитический учет в этой части должен содержать информацию по полученным векселям:

- срок оплаты которых  не наступил;

- с просроченным сроком  оплаты.

Досрочное предъявление векселя к погашению в учете  векселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной, сумме. В журналах-ордерах № 11, 15 и ведомости № 2 будет сделана запись:

Д^т 51 «Расчетные счета» — К^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности; Д^т 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму процентов, полученных по векселю).

Сумму процентов по векселю  векселедателю, как уже отмечалось, целесообразно относить единовременно  в полном объеме не на счета учета  производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия векселя будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания  срока платежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов, а по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если поступившая от указанной  выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается  векселедержателем на уменьшение своей  чистой прибыли или соответствующего источника:

Д^т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет «Фонд накопления» и т. п.) — К^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или К^т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Векселя полученные»).

Не оплаченные при наступлении  срока платежа векселя векселедержатель списывает в учете записью:

Д^т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») — К^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные») или К^т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Данная запись по существу должна иметь место в учете  с момента уплаты векселедержателем  государственной пошлины и принятия его иска к рассмотрению в арбитражном  суде. Указанные расходы наряду с  судебными и иными издержками по опротестованию векселя в неплатеже  векселедателем формируются его  владельцем в текущем учете записью:

Д^т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») — К^т 50 «Касса»; К^т 51 «Расчетные счета» и др.

Направление векселя одним  предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим  участником-ремитентом вызывает необходимость  отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению  и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета  того, акцептовал он вексель или  нет, в пользу векселедателя или  всякого иного обязанного по платежу  лица. Последние в свою очередь  могут осуществлять операции по индоссированию векселя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В настоящее время в  нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически  все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учётом операций с  векселями.

Цивилизованное вексельное обращение в нашей стране находится  на этапе своего становления. В связи  с этим особенно важно в настоящее  время четкая регламентация и  строгое соблюдение всех правовых актов  как участниками вексельного  обращения, так и органами, издающими  правовые акты в рамках национального  законодательства.

Вексель определяют как разновидность  долгового обязательства, составленного  в строго определенной форме и  дающего бесспорное право требовать  уплаты обозначенной в векселе суммы  по истечении срока, на который он выписан.

Вексель – универсальный  платежный, расчетный и кредитный  документ, пригодный для оплаты товаров  и услуг, предоставления краткосрочных  кредитов, получения ранее выданных кредитов.

Векселя могут служить  средством финансирования. Многие банки  и производственные организации  выпускают свои векселя для краткосрочного привлечения средств. Вексель может  служить и средством платежа.

Векселя можно классифицировать по видам (простые и переводные) и  по формам: товарные, финансовые, банковские, бланковые, дружеские, бронзовые, обеспечительские, ректа-векселя.

Простой вексель (соло) –  свидетельство, содержащее письменное безусловное обязательство векселедателя  уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, через установленный срок или по предъявлении.

Переводной вексель (тратта) представляет собой документ, содержащий письменное безусловное указание векселедателя  лицу, на которое выставлен вексель (плательщику), уплатить определенную сумму денег держателю векселя  или лицу, указанному в векселе, через  установленный срок или по требованию. Плательщиком по простому векселю является векселедатель, по переводному –  другое лицо, берущее на себя обязательство  оплатить вексель в срок и являющееся вексельным должником.

Выдавая вексель, векселедатель  становится обязанным перед векселедержателем. По переводному векселю обязанным  является плательщик, поэтому переводной вексель прежде всего предъявляется  плательщику для акцепта (лат. acceptus–  принятый), т. е. согласия на оплату. Посредством  акцепта плательщик принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель.