МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

                               Федеральное агентство по образованию

          Государственное образовательное учреждение высшего    профессионального образования

   РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫIИ СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

Факультет социального страхования, экономики и социологии труда.

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курс третий

Группа БУХ-Д -4-1 

   КУРСОВАЯ РАБОТА ,

               по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

               Студентки: Федорович Ирины Андреевны 

                                        на тему:

«Порядок  составления «Отчета о целевом использовании полученных средств»(форма №6)» 

                                              Научный руководитель: к.э.н., доцент

                                              Васюткина Лидия Владимировна 

                                              Работа проверена и допущена к защите

                                                         «___» __________20___г.  ________________ 

                                           

                                                   Москва 2010 г.

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и  изменении в ее финансовом положении. Каждая организация независимо от ее организационно-правовой формы составлять и представлять  бухгалтерскую отчетность внешним и внутренним пользователем бухгалтерской отчетности.

Некоммерческие  организации в состав годовой  бухгалтерской отчетности включают специфическую форму N 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», характеризующую движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций. В этом и состоит актуальность данной темы, так как именно в этом отчете НКО могут раскрыть специфические особенности хозяйственной деятельности. 

Целью работы является рассмотрение «Отчета о целевом использовании полученных средств» и порядка его составления.

Объект: Отчет о целевом использовании полученных средств.

Предмет: Отчет о целевом использовании полученных средств  за 2009 года на примере ТСЖ «Сеченова8».

Для достижения поставленной цели должны быть выполнены  следующие задачи:

1. рассмотреть  нормативное регулирование  «Отчета о целевом использовании полученных средств»;
2. изучить учет целевых доходов и расходов;
3. дать общую финансово-хозяйственную  характеристику рассматриваемой организации;
4. изучить структуру и назначение формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;
5. составить «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Глава 1. Нормативные и теоретические аспекты «Отчета о целевом использовании полученных средств»

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета».  Целью бухгалтерской отчетности является предоставление внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Приказом  Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» рекомендуются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1
2. Отчет о прибылях и убытках - форма № 2
3. Отчет об изменениях капитала считать форма № 3
4. Отчет о движении денежных средств - форма № 4
5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма  № 5
6. Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6

 Форма  №6 обязательна для представления  только общественными организациями  (объединениями), не осуществляющими  предпринимательской деятельности  и не имеющими кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже  товаров (работ, услуг) (п.4 ст.15 Закона  N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Всем другим некоммерческим организациям только рекомендовано включать ее в состав годовой бухгалтерской отчетности. Тем не менее, на практике, как правило, почти все некоммерческие организации представляют форму N 6.

Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 "Отчет о целевом использовании  полученных средств" не предусмотрены  отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

Данная  форма является примерной и организация вправе внести в нее изменения либо разработать собственную форму бухгалтерской отчетности  с соблюдением требований, установленных  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При разработке организацией формы самостоятельно на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», должны соблюдаться общие требования к финансовой отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость и сопоставимость и пр.) ¹.

 

2. Учет целевых  доходов и расходов  некоммерческой организации

Особенностью  некоммерческой организации является то, что основным источником финансирования уставной деятельности служат целевые  поступления.

Получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет полученных (произведенных) доходов (расходов).

Целевыми  доходами и расходами могут быть признаны поступившие (израсходованные) средства, только если они полностью соответствуют требованиям лица, осуществившего финансирование. Для контроля за целевым использованием средств необходимо обеспечить тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также данных первичных документов.

Учет  целевых доходов и расходов можно  отнести к сложным и спорным  моментам в учете НКО. В настоящее  время для обобщения информации по целевым доходам и расходам используется счет 86 «Целевое финансирование». Для отражения целевых расходов организации по своему выбору, зафиксированному в учетной политике, могут применять либо непосредственно счет 86, либо 20 «Основное производство», либо 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 20 для этих целей напрямую рекомендован Минфином России².

На счете 20 рекомендуется отражать расходы,  произведенные организацией по основному виду деятельности  (уставная некоммерческая деятельность), а на счете 26 общехозяйственные расходы. Но в таком случае, механизм учета весьма затрудняется, так как на счете 20 учет должен вестись по экономическим элементам, что в деятельности НКО никакой практической пользы не имеет, а счет 26 не полностью соответствует по названию  учитываемым величинам, так как кроме общехозяйственных у НКО имеются и иные виды расходов. Кроме того, по правилам бухгалтерского учета счет 26 ежемесячно должен закрываться, что не всегда оправданно в ходе хозяйственной деятельности НКО, а счет 20 можно закрыть и после проведения мероприятия.

Поэтому, для упрощения учета целевых средств лучше использовать непосредственно счет 86. Так как организации имеют не один источник финансирования и выполняют не единственную целевую программу, необходимо в дебете и кредите счета 86 открыть необходимые  субконто.  Тем самым, разделить поступления, в соответствии с источником поступления и расходы по дебету 86 , относящиеся к этим доходам.

Также, организации обязаны отчитываться за полученные средства, поэтому необходимо вести детализированный учет по источникам финансирования и конкретным статьям бюджета каждой целевой программы. Собранная на субсчетах бухгалтерская информация является основой для составления отчета перед конкретной финансирующей организацией или физическим лицом.

В итоге  счет 86  может быть детализирован  на 3 уровня:

• первый уровень субконто - источники финансирования;
• второй уровень  субконто – названия  целевых проектов и программ;
• третий уровень субконто -  бюджетные статьи  конкретных целевых проектов   

в соответствии со сметой доходов и расходов по  этому  мероприятию.

 

 

3.  Смета   Доходов и расходов некоммерческой организации

Система бухгалтерского учета НКО должна содержать информацию не только о  состоянии активов и пассивов, наличии и объеме имущества организации, но и в отличие от коммерческой организации о том, как использованы полученные целевые средства. Основой для отражения такого рода информации является смета. В Федеральном законе от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» говорится, что каждая НКО должна иметь самостоятельный баланс  или  смету. Смету  доходов и расходов можно определить как план  предстоящих поступлений  материальных и  денежных средств, а также расходов организации.

Нужно выделить источники, за счет которых существует некоммерческая организация:

Вступительные взносы;

Членские  взносы;

Добровольные  пожертвования;

Целевые поступления из бюджетных организаций:

а) на уставную деятельность

б) на конкретную программу (в данном случае составляется контракт со сметой под каждую конкретную программу, в которой доход будет равен расходу)

в) субсидии, субвенции

г) материальная помощь

д)прибыль от коммерческой деятельности, оставшаяся после налогообложения.

При этом организации необходимо вести раздельный учет целевых поступлений и доходов, полученных от коммерческой деятельности, для целей налогообложения. Так как при отсутствии такого учета целевые поступления могут рассматриваться как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Смета НКО составляется на календарный год, а также на выполнение определенной программы или проекта. Проект сметы обсуждается и утверждается высшим руководящим органом в соответствии с уставом организации. Изменения, которые необходимо внести в смету, следует  письменно  согласовать с тем органом, который утвердил первоначальный вариант.

Смета целевого проекта или программы  составляется в соответствии с целями проекта (программы) и утверждается финансирующей стороной. Чаще всего  это юридические лица.