Порядок составления Отчета о прибылях и убытках при маржинальном доходе и при полном учете затрат

Введение

 

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта  по установленным формам. Целью бухгалтерской  отчётности является предоставление необходимой  информации всем потенциальным внешним  и внутренним пользователям.

Отчет о  прибылях и убытках содержит показатели финансовых результатов, которые характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них  являются показатели прибыли. Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых  предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория  она характеризует финансовый результат  предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность  производства, объём и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее  воздействие на укрепление коммерческого  расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Цель  данной курсовой работы - описать порядок  составления отчета о прибылях и убытках организации, раскрыть сущность и назначение отчета о прибылях и убытках, показать структуру отчета о прибылях и убытках и описать методику его составления.

 

 

 

 

 

 

1 Порядок составления Отчета о прибылях и убытках при маржинальном доходе и при полном учете затрат

 

Отчет о  прибылях и убытках (форма № 2) обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный период. показатели финансовых результатов представлены в форме № 2 в двух разделах:

в графе 3 – за отчетный период;

в графе 4 – за аналогичный период предыдущего  года.

В Отчете о прибылях и убытках данные о  доходах, расходах и финансовых результатах  представлены в сумме нарастающим  итогом с начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых  скобках.

Исходной  базой для заполнения Отчета о  прибылях и убытках являются остатки  по счетам синтетического учета. При  любой форме ведения бухгалтерского учета, данные Отчета о прибылях и  убытках должны соответствовать  данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.

Маржинальный  доход (брутто-прибыль) – это различие между доходом от реализации продукции и переменными затратами. Он полно учитывает изделия с высокой рентабельностью, чтобы переходить на их выпуск, поскольку различие между ценой продажи и суммой переменных затрат не исчезает в результате списания постоянных косвенных затрат на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль, улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных затрат, поскольку их сумма  за данный конкретный период освещается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой Из маржинального дохода покрываются общие постоянные затраты. Маржинальный доход отображает взнос сегмента в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли, поэтому его можно рассчитать по формуле: Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль.

Внутренние  отчеты о прибылях и убытках, которые  составляются на основе маржинального  дохода, многоступенчаты. Они включают не менее трех этапов: отчет о прибылях и убытках; определяется производственный маржинальный доход (производственный маржинальный доход = доход от реализованной продукции – переменные производственные затраты); определяется Маржинальний доход в целому по предприятию (маржинальний доход в целом по предприятию = поизводственный маржинальний доход – непроизводственные переменные затраты); определяется чистая прибыль предприятия (чистая прибыль предприятия = общая сумма маржинального дохода – сумма постоянных затрат).

В отчетах  о прибылях и убытках можно  предусмотреть деление общей  суммы постоянных затрат на два более  мелких блока. Такой метод называется «многоблоковой системой». В некоторых случаях проводят размежевание между постоянными затратами.

Большую роль в обосновании управленческих решений и максимизации маржинальной прибыли играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции  и прибылью – и прогнозировании  величины каждого из этих показателей  при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или  содействия доходу. Маржинальный анализ позволяет изучить зависимость  прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого  управлять процессом формирования ее величины.

С помощью  маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор  вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Проведение  расчетов, основанных на соотношении  «затраты – объем – прибыль», требует соблюдения ряда условий:

- необходимость деления издержек на две части – переменные и постоянные;

- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства продукции;

- постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

- тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются.

Показатели  формы № 2 заполняются на основании  аналитических данных к счетам 90, 91, 99, 84, которые содержаться в  журналах-ордерах 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или аналогичных  по назначению регистрах при других формах учета. Отчет о прибылях и  убытках содержит 19 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строчки  по 220, три справочных показателя и  расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной  таблицы.

По строке 010 отражается суммарный оборот по кредиту  счета 90, субсчет 1 «Выручка», за минусом  сумм налогов и обязательных платежей, отраженных (Дебет 90.3 Кредит 68)

Выручка от продажи определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок, а также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

По стоке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде  продукции, работам, услугам. Заполнение строки 020 зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. При определении себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 и методическими рекомендациями сельского хозяйства. Промышленные предприятия указывают в строке 020 производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строке указываются суммы, списанные (Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»). Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например оплаты), то по строке 020 отражаются суммы, списанные (Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»). При этом по строке 020 может отражаться полная или сокращенная производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по строке 020 в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 26 (Дебет 20 Кредит 26). Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 020 тогда, когда управленческие расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (Дебет 90.2 Кредит 26).

Если  организация осуществляет несколько  видов деятельности, выручка по которым  была отражена в расшифровках к строке 010, то необходимо привести расшифровку  расходов по каждому виду деятельности.

По строке 029 формы № отражается валовая  прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции и списанные (Дебет 90.2 Кредит 44) К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузо-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские цели другие аналогичные расходы.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям строка 040 заполняется в том случае, когда  управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с  учетной политикой на счет 90 (Дебет 90.2 Кредит 26). Если общехозяйственные расходы списываются на счет 020 (Дебет 20 Кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 030 в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи  товаров, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010, и  суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040.

Финансовый  результат от продаж отражается проводками:

Дебет 90.9 Кредит 99 – получена прибыль от продажи  товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет 99 Кре6дит 90.9 – получен убыток от продажи  товаров (продукции, работ, услуг). Если организация получила убыток от продажи  товаров, то он должен быть отражен  в круглых скобках по строке 050.

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках  отражаются прочие доходы и расходы  организации.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся  в соответствии с договором процентов  и несвязанные с участием организации  в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

В бухгалтерском  учете проценты к получению отражаются: Дебет 76 Кредит 91.1

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, акциям, за представление предприятию в  пользование денежных средств (займов и кредитов) от другой организации.

В бухгалтерском  учете проценты к уплате отражаются: Дебет 91.12 Кредит 66, 67, 76.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль от совместной деятельности.

По строкам 090 и 100 отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества  организации. Это реализация основных средств и прочего имущества; списание основных средств с баланса по причине морального износа; сдача имущества в аренду, если аренда не является предметом деятельности; участие в совместной деятельности без образования юридического лица; содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; аннулированных производственных заказов.

Если  операционные расходы и связанные  с ними расходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации, они могут  не показываться развернуто по отношению  к соответствующим доходам.

По строке 140 формы № 2 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма  всех прибылей и доходов, уменьшенная  на сумму всех убытков и расходов

Строка 140 = Строка 050+Строка 060 – Строка 070+Строка 080+Строка 090 – Строка 100

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + проценты к получению – Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы

Показатель  «Прибыль (убыток) до налогообложения» адекватен показателю «бухгалтерская прибыль».

По строке 141 формы №2 отражаются отложенные налоговые  активы организации. В форме №2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период. А по строке 141 отражается разница межу начисленными и списанными налоговыми активами, то есть разница  между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому же счету за отчетный период.

Показатель  отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная  величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых  активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов  больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет  отрицательная и в отчете о  прибылях и убытках появится отрицательный  показатель отложенных налоговых активов.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.