Практическое использование документации в рабочих документах аудитора

На основе оцененных неотъемлемого риска  и риска средств внутреннего  контроля оценивается риск необнаружения, который зависит исключительно от аудиторов и осуществляемых ими аудиторских процедур. Разные значения риска необнаружения соответствуют:

разным  объемам проверки тех или иных разделов финансовой (бухгалтерской) отчетности (объем аудиторской выборки);

различному  сочетанию аудиторских процедур при проведении проверки и т.п.

Согласно  Международному стандарту аудита МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования», аудиторская проверка проводится на выборочной основе, т.е. проверены будут  не все разделы финансовой (бухгалтерской) отчетности, а только те, которые  имеют существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Все аудиторские  процедуры, начиная с этапа планирования аудиторской проверки и заканчивая формированием замечаний и рекомендаций для аудита следующего года по данному  клиенту тщательны образом документируются  и хранятся в аудиторской компании. Порядок документирования аудиторской  проверки зафиксирован в международных  стандартах аудита.

По результатам  проведенной аудиторской проверки клиенту представляется проект письменной информации (отчета) аудитора. По результатам  обсуждения проекта письменной информации:

• вносятся исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность клиента;
• формируется и передается клиенту окончательный вариант письменной информации (отчета) аудитора;

формируется и передается клиенту аудиторское  заключение, содержащее мнение аудиторов  о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Казахстана. Вид аудиторского заключения, выдаваемый клиенту, регламентирован Международными стандартами аудита.

Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) “Планирование аудита” (утверждено Постановлением Правительства РК от 23 сентября 2002 г. №696). Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле.

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, аудиторской  программы, определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и  программы аудита. Принцип непрерывности  выражается в установлении сопряженных  заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

     Принцип оптимальности заключается в  том, что в процессе планирования аудиторской организации следует  обеспечить вариантность для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией.

     При планировании аудита аудиторской организации  следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление  общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

     Предварительный этап планирования

На этапе  предварительного планирования аудитор  должен получить информацию о:

- внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию  в стране в целом и ее  отраслевые особенности;

- внутренних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями;

- организационно-управленческой  структуре экономического субъекта;

- видах  деятельности;

- структуре  капитала и курсе акций;

- технологических  особенностях;

- уровне  рентабельности;

- основных  контрагентах экономического субъекта;

- системе  внутреннего контроля;

- принципах  формирования оплаты труда персонала.

     Основными источниками информации об экономическом  субъекте служат:

- устав  экономического субъекта;

- документы  о регистрации экономического  субъекта;

- документы,  регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская  и статистическая отчетность;

- отчеты  аудиторов, консультантов;

- материалы  налоговых проверок;

- информация, полученная при проверке экономического  субъекта.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита.

     Считая  проведение аудита возможным, аудиторская  организация готовит письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита и  отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом  заключается договор.

     Когда аудиторская организация не считает  возможным проведение аудита, в адрес  экономического субъекта посылается отказ  от его проведения. 
 

     2.2 Разработка общего плана и программы проведения аудита

     Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур.

     Проведением аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем  и сроки проведения аналитических  процедур аудиторской организации  следует варьировать в зависимости  от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего  контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает  о возникновении недостоверной  информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящего аудита. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует  установить приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую  отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация  выявляет значимые для аудита области  и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур.

     Аудиторская организации, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов аудита, отраженных в общем  плане, но несет полную ответственность  за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как они  служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в  течение всего процесса аудита.

     Общий план – руководство осуществления  программы аудита.

     В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения , а также  причины изменений аудитору следует  подробно документировать.

     В общем  плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенные  оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о  проведении выборочного аудита, аудитор  формирует аудиторскую выборку.

     В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- конкретные  области, подлежащие изучению, чтобы  аудит был объективным;

- существенные  моменты, которые следует охватить;

- выборочные  планы;

- формирование  аудиторской группы, ее численность  и квалификацию специалистов, привлекаемых  к проведению проверки;

- распределение  аудиторов в соответствии с  их профессиональными качествами  и должностными уровнями по  конкретным участникам аудиторской  проверки;

- стандарты,  процедуры, руководства или документы,  с которыми следует ознакомить  группу аудиторов;

- бюджет  рабочего времени для каждого  этапа аудита;

- предполагаемые  сроки работы группы;

- инструктирование  всех членов группы об их  обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана  аудита;

- контроль  руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;