Практическое использование документации в рабочих документах аудитора

- разъяснение  руководителем аудиторской группы  методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских  процедур;

- документальное  оформление особого мнения члена  аудиторской группы при возникновении  разногласий в оценке конкретного  факта между руководителем аудиторской  группы и ее рядовым членом.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки.

Подготовка  общего плана проведения аудиторской  проверки

Общий перечень объектов проверки (планируемых  видов работ) при составлении  общего плана аудита охватывает такие  позиции, как:

- учредительные  и другие общие документы предприятия  (устав предприятия, лицензия  по видам деятельности, приказы,  распоряжения, служебные записки);

- учетная  политика предприятия (в целях  ведения бухгалтерского учета,  в целях налогообложения);

- основные  средства;

- нематериальные  активы;

- производственные  запасы;

- расчеты  по оплате труда;

- затраты  на производство;

- готовая  продукция, товары и реализация;

- денежные  средства;

- расчеты;

- финансовые  результаты;

- капитал  и резервы;

- кредиты  и финансирование;

- учет  по забалансовым счетам;

- бухгалтерская  отчетность и приложения.

Подготовка  программы аудита

         Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер  каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь  возможность делать ссылки на них  в рабочих документах.

     Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы  помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой  перечень действий аудитора для таких  детальных конкретных проверок. Для  процедур по существу аудитору следует  определить, какие именно разделы  бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить  программу аудита. В зависимости  от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа аудита может  пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах – фактический  материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть  ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки.

     Выработка мнений по вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознание своей  роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать  до тех пор, пока нет фактов.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке. 

 

Общий план аудита основных средств и НМА 

Проверяемая организация                                         000 «Акнар»

Период аудита                                                             с 01.01.11 по 31.12.11

Количество человеко-часов                                       280

Руководитель  аудиторской группы                          Ержанов.А.А.

Состав аудиторской  группы                                     Мауленов М.М, Ысмаилова.Э.Б.

Планируемый аудиторский  риск                                 4%

Планируемый уровень  существенности                     7%

Руководитель  аудиторской организации                 Алипбаев.Д.Д.   (подпись)

Руководитель  аудиторской группы                          Мауленов М.М.   (подпись) 
 
 

Программа аудита основных средств и НМА

Проверяемая организация                                         ООО «Акнар»

Период аудита                                                            с 01.01 по 31.12.02

Количество человеко-часов                                      280

Руководитель  аудиторской группы                         Мауленов М.М.

Состав аудиторской  группы                                     Мауленов М.М, Ысмаилова Э.Б.

Планируемый аудиторский  риск                              4%

Планируемый уровень  существенности                      7%

Уровень существенности (тыс. тг.)

Порядок расчетов

      В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяться  на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее  арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

          (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.тг.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

          (2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

          (2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

      Поскольку значение 1064 тыс. тг. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.тг. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. тг. очень  близко по величине к 2719 тыс.тг., принимаем  решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит: