Принципы и практика ведения учета капитальных вложений

 

     Строительство относится к индивидуальному  типу производства, поэтому для бухгалтерского учета расходов капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом (для собственного потребления), обычно применяется позаказный метод учета. В бухгалтерском учете расходы по строительству группируются согласно сметной документации. При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет расходов ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3

     «Строительство  объектов основных средств»

К-т 02  «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

     Ввод  объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:

     Д-т 01 «Основные средства»

     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Выполнение  строительно-монтажных работ организациями  для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется фактическими расходами организации на выполнение работ (ст. 146, 159 НК РФ).

     После принятия на учет завершенного капитальным  строительством объекта производственного назначения или по мере реализации незавершенного строительства суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, подлежат вычету:

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

     Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные  при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые для целей обложения налогом на прибыль (в том числе амортизационные отчисления) (ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении СМР хозяйственным способом (ст. 172 НК РФ). 
 
 

      3 Учет расходов на научно-иследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и приобретение отдельных объектов внеоборотных активов 

     На  рис. 2 представлен состав расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР и ТР), условия их признания, правила списания и учета согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Данное положение применяется в отношении работ, по которым получены результаты, как не подлежащие, так и подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке.  

     Единицей  бухгалтерского учета расходов на НИОКР  и ТР является инвентарный объект — совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

     Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Для синтетического учета рассматриваемых расходов в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». В дебет данного субсчета относятся суммы всех представленных на рис. 7.2 расходов в корреспонденции со счетами 10 (материальные расходы), 60, 76 (услуги сторонних организаций), 70 (расходы на оплату труда), 69 (отчисления на социальные нужды), 02 (амортизация основных средств), 26 (общехозяйственные расходы) и т.п.

     Расходы на НИОКР и ТР, отвечающие условиям их признания, результаты которых подлежат применению в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита субсчета 08-8 в дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Расходы на НИОКР и ТР».

     Если  хотя бы одно из условий признания  расходов на НИОКР и ТР (см. рис. 2) не выполняется, а также если не получены положительные результаты от расходов либо результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не используются по назначению, то они списываются с кредита субсчета 08-8 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

 

     В ситуации, когда результаты НИОКР и ТР приостановлены в использовании, к прочим расходам относится несписанная часть стоимости расходов проводкой:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие

     расходы» 

     К-т 04       «Нематериальные активы», субсчет «НИОКР».

     При списании в установленном порядке  расходов на НИОКР и ТР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04, субсчет «НИОКР» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

     Для обобщения информации о расходах организации на приобретение отдельных объектов внеоборотных активов — земельных участков, объектов природопользования, основных средств, нематериальных активов используются соответствующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 08-1 «Приобретение

     земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

     По  дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические расходы, включаемые в первоначальную стоимость соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, оформленных в установленном порядке и принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др. Сальдо по счету 08 отражает незаконченные операции приобретения внеоборотных активов.

     Приобретение  активов на счетах бухгалтерского учета  отражается записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Налог на добавленную стоимость на основании  счетов поставщиков фиксируется следующим образом:

Д-т 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     При продаже, передаче безвозмездно и прочем выбытии вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Д-т 91  «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     В условиях журнально-ордерной формы  учета сведения о долгосрочных инвестициях обобщаются в ведомости № 18 учета расходов по вложениям во внеоборотные активы, в журнале-ордере № 16 — по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         ОАО «Успех» было зарегистрировано 2 года назад с уставным капиталом в размере 55000 рублей. Предприятие выпускает два вида продукции: «А» и «Б».

   Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  распределяются между видами готовой  продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

   Технологический процесс предполагает наличие незавершенного производства.

        

Журнал  хозяйственных операций за январь 20____г. 

     Баланс  ОАО «Успех» на 01.01.20___г