Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности

К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

ПБУ 7/98 предписывает существенные события  после отчетной даты отражать в годовой  бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, независимо от положительного или отрицательного его характера  для организации.

При этом событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о  нем пользователями бухгалтерской  отчетности невозможна достоверная  оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов  деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация  определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных  актов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с пунктом 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация для целей отражения  в бухгалтерской отчетности существенной информации может самостоятельно установить в учетной политике другой критерий.

Таким образом, организация по своему решению  может увеличить или уменьшить  для себя порог существенности, по сравнению с показателем, установленным  в пункте 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации.

В качестве критерия для определения существенности события после отчетной даты организация, в рамках разрабатываемой ею учетной  политики, может установить:

• общий итог баланса;
• значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

Посредством отражения в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты, с учетом критерия существенности, пользователи получают возможность  увидеть финансовое состояние организации  не на дату ее составления, а на дату подписания. Однако следует понимать, что при любом критерии, установленном  организацией для определения существенности, всегда останутся события, которые  окажутся меньше параметров данного  критерия. В указанном обстоятельстве проявляется относительность критерия существенности.

Пример 3

25.11.2002 организация А продала организации  Б партию товаров на сумму  360 000 руб. (в том числе НДС - 20%).  
Момент перехода права собственности в договоре установлен по отгрузке.  
Цена приобретения реализованных товаров для А составляет 100 000 руб. (без НДС).  
20.02.2003 организация Б была признана банкротом. Таким образом, до подписания годовой бухгалтерской отчетности (состоялось 30.03.2003) было установлено, что организация Б не погасит свой долг перед организацией А. Неисполнение обязательства в сумме 360 000 руб. является существенным для организации А. 
Для организации А банкротство дебитора является событием после отчетной даты, подтверждающее существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность (т.е. СПОД 1), которое должно быть отражено в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода (см. таблицу 1).

Отражение финансового результата деятельности организации

Отражение финансового результата деятельности организации перед составлением ее бухгалтерской отчетности также  предполагает выполнение определенной последовательности шагов.

Шаг 1. Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж"

Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности отражаются на счете 90 "Продажи". В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90.1 "Выручка", 90.2 "Себестоимость  продаж", 90.3 "НДС", 90.4 "Акцизы", 90.5 "Экспортные пошлины", 90.6 "Цена приобретения товаров", 90.7 "Налог  с продаж" производятся накопительно в течение всего отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам  с 90.2 по 90.7 и кредитового оборота  по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Если  при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90.1 "Выручка" больше совокупного  дебетового оборота по субсчетам  с 90.2 по 90.7, то финансовым результатом  от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается бухгалтерской  записью по дебету счета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Если при  сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90.1 "Выручка" меньше совокупного  дебетового оборота по субсчетам  с 90.2 по 90.7, то финансовым результатом  от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и  кредиту счета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж". Таким образом, в целом синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж") закрываются  внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" (см. таблицу 2).

После указанной процедуры все субсчета счета 90 "Продажи" не должны иметь  сальдо.

Шаг 2. Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и  расходов"

Доходы  и расходы по прочим операциям (кроме  чрезвычайных) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и  кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" на счет 99 "Прибыли  и убытки".

Если  кредитовый оборот по субсчету 91.1 "Прочие доходы" больше дебетового оборота  по субсчету 91.2 "Прочие расходы", то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается бухгалтерской  записью по дебету счета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" и  кредиту счета 99 "Прибыли и  убытки". Если кредитовый оборот по субсчету 91.1 "Прочие доходы" меньше дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы", то по прочим операциям  получен убыток, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и  кредиту счета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Таким  образом, в целом синтетический  счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются  внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (см. таблицу 3).

После указанной процедуры все субсчета счета 91 "Продажи" не должны иметь  сальдо.

Шаг 3. Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Информация  о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году обобщается на счете 99 "Прибыли и убытки". Путем  сопоставления дебетового и кредитового  оборота по счету 99 "Прибыли и  убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" больше дебетового оборота по этому  счету, то конечным финансовым результатом  деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма  чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  с дебета счета 99 "Прибыли и  убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если  кредитовый оборот по счету 99 "Прибыли  и убытки" меньше дебетового оборота  по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации  в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с кредита  счета 99 "Прибыли и убытки".

Заканчивая  эту статью, необходимо отметить, что  выполнение рассмотренных выше процедур, предшествующих составлению бухгалтерской  отчетности, предполагает параллельное с ними осуществление сверки данных синтетического и аналитического учета. Необходимость этого обусловливается  требованием п. 4 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому данные аналитического учета  должны соответствовать оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета.

Таким образом, согласно Закону, организации  обязаны формировать бухгалтерскую  отчетность на основе согласованных  между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с  данными аналитического учета, то бухгалтерская  отчетность не может быть признана достоверной.