Проценты по займам и кредитам в 2011 году

Предельная  величина расходов на уплату процентов

в целях  налогового учета в 2011 году 

    В ст. 269 Налогового кодекса предусмотрен особый порядок признания процентов, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации. Такая задолженность называется контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, и если ее размер более чем в три раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, то применяются следующие правила: налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

    При этом коэффициент капитализации  определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого  или косвенного участия этой иностранной  организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на 3.

    При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются  суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность  по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

    В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности не более фактически начисленных процентов.

    При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Пунктом 8 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В связи с ранее написанным в целях налогообложения налогом на прибыль проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа или кредита, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов. Такой позиции придерживается и Минфин России в Письме от 3 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/57.

    Налогоплательщику разрешается учитывать проценты во внереализационных расходах по кредитам, направленным на погашение ранее  полученного кредита (основание: Письмо Минфина России от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/1/125).

    Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности  по налогам и сборам в целях  избежания инициирования в его отношении процедуры банкротства и возможности дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, можно считать расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (основание: Письмо Минфина России от 4 февраля 2010 г. N 3-2-09/15). Ранее налоговые органы придерживались противоположной позиции. Так, в Письме УМНС России по г. Москве от 11 декабря 2003 г. N 26-12/69502 указано, что проценты по кредитам, взятым для погашения задолженности по уплате налогов, нельзя учесть при налогообложении прибыли. Это связано с тем, что налогоплательщик в данном случае доходов от таких вложений не получит.

    Однако  судебная практика на стороне налогоплательщиков. Суды указывают, что уплата налогов  в бюджет является необходимым условием осуществления организацией предпринимательской  деятельности и связана с получением дохода. Следовательно, налогоплательщики правомерно учитывают проценты по таким кредитам в расходах. 

Е.Перевозчикова

Эксперт журнала

Подписано в  печать

10.02.2011