Прямые и косвенные расходы: бухгалтерский учет и анализ

Содержание

Введение…………………………………………………………………………2

1. Прямые и косвенные расходы…………………………………….….…5
2. Бухгалтерский учет прямых затрат…………………………….……….7
3. Бухгалтерский учет косвенных затрат……………………………...…14

Заключение……………………………………………………………………..18

Список литературы………………………………………………………….…20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Проблема  учета затрат всегда была в центре внимания отечественных специалистов. Ее исследованию посвящены работы таких  видных ученых как И.А. Басманова, П.С. Безруких, Р.Я. Вейцмана, Э.К. Гильде, А.А. Додонова, М.Х. Жебрака, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Ш. Маргулиса, И.С. Мацкевичюса, А.С. Наринского, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворской, В.Ф. Палия, С.А. Стукова, В.И. Стойкого, А.Д. Трусова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета и  другие.

Интерес к этой проблеме объясняется не только тем, что расходы  являлись одним из качественных показателей  деятельности предприятия, но и тем, что они в течение длительного  периода времени были непосредственным объектом централизованного государственного регулирования. Однако система экономических  отношений, существовавшая в то время, не заинтересовывала предприятия в  снижении себестоимости продукции, а, следовательно, и в контроле за процессом ее формирования. Более  того, при затратном ценообразовании  предприятия стремились к тому, чтобы  увеличив свои затраты добиться от государственных органов увеличения цен на выпускаемую продукцию. В  результате проблема учета затрат и  калькулирования себестоимости  относилась к числу тех экономических  проблем, которые были глубоко разработаны  теоретически, но не в полной мере востребованы практикой.

Перевод экономики страны на рельсы рыночных отношений, предоставление предприятиям полной экономической  самостоятельности и ответственности  за результаты своей деятельности теоретически должны были создать условия для  повышения заинтересованности предприятий  в эффективном управлении своими затратами и себестоимостью. Однако на практике этого еще не произошло. Разрыв традиционных хозяйственных  связей между бывшими предприятиями  СССР, рост цен, в первую очередь  на сырье, энергоносители и транспортные услуги, привели к резкому повышению себестоимости, уменьшению объема производства, а во многих случаях, к остановке деятельности и ликвидации предприятий.

Выбранная тема является актуальной в связи с тем, что кризис в  промышленности, о котором говорилось выше, привел к тому, что за последние  два десятилетия были утеряны  рациональные элементы системы управления затратами, которые применялись  на практике, а решение этой проблемы во многом зависит от организации  действенной системы управленческого  учета, и особенно учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции.

В связи с этим целью  курсовой работы является изучение вопросов управленческого и бухгалтерского учета расходов.

Для решения поставленной цели следует решить следующие задачи:

• дать определение расходов и провести их классификацию в управленческом и бухгалтерском финансовом учете;
• рассмотреть существующую систему бухгалтерского финансового учета прямых и косвенных расходов;
• провести анализ прямых и косвенных затрат на изучаемом предприятии.

Предметом данной работы являются нормы налогового законодательства и документы бухгалтерского учета  в сфере прямых и косвенных  затрат на предприятии.

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере  бухгалтерского учета расходов на предприятиях.

В ходе работы были использованы практические и методические пособия  таких известных специалистов в  области бухгалтерского и управленческого учета как Агафонова М.Н., Вахрушина М.А., Гиляровская Л.Т, Керимов В.Э, Селезнева Н.Н., Шеремет А.Д. и других авторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Прямые и косвенные расходы

 

Группировать затраты  можно по разным признакам: по видам  расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т. д.

Рассмотрим классификацию  затрат по способу их включения в  себестоимость продукции (работ, услуг). По этому признаку расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся затраты:

• на сырье и основные материалы;
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и электроэнергию;
• оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
• амортизацию производственного оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Напомним, что разделение затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).

На первый взгляд может  показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное — установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.

Процесс распределения косвенных  расходов на производстве может происходить  в два этапа. На первом этапе косвенные  расходы распределяются по месту  их возникновения, в частности между  цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение  базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации  в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления  и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь  помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг  — прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.

Способ распределения  косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Покажем, как разные способы  распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат  и отражение его в бухгалтерской  отчетности.

 

 

 

 

 

2.  Бухгалтерский  учет прямых затрат

 

Учет расходов на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные  расходы» распределяются между видами продукции - объектами калькулирования  пропорционально прямой заработной плате (оплате труда основных производственных рабочих).

Известно, что позаказная система калькулирования  предоставляет информацию о себестоимости  индивидуальной услуги или продукта. Информация может базироваться как  на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание  обоих подходов в зависимости  от степени использования фактических  и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается  в том, что вся информация относится  к конкретному заказу. Причем такая  информация не относится к конкретному  отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции  для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся  к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов  затрат в той степени, насколько  это необходимо для целей контроля и анализа.

К прямым затратам на производство услуг относят материальные расходы и расходы на оплату труда.

Такая классификация обусловлена  стремлением совместить налоговый  и бухгалтерский учет. Для целей  налогообложения состав прямых расходов строго фиксирован. Согласно статье 318 НК РФ, к ним относятся:

а) материальные затраты, включая  расходы:

- на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (в выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

- на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу;

- на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у данного налогоплательщика.

Никакие иные расходы, относимые  в соответствии со статьей 254 НК РФ к  материальным расходам (включая расходы  на материалы, используемые для упаковки продукции, ремонта основных средств, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, топлива, воды и  энергии всех видов, работ и услуг  производственного характера), к  прямым расходам для целей налогообложения  не относятся и в расчет стоимости  остатков незавершенного производства не включаются.

б) Расходы на оплату труда  персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а  также суммы единого социального  налога, начисленного на указанные  суммы расходов на оплату труда. Обратим  внимание, что суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых также  на расходы по оплате труда, к прямым расходам для целей налогообложения  не отнесены.

в) амортизация основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг). По смыслу указанной  нормы и пункта 1 статьи 257 НК РФ, амортизация  основных средств, используемых для  целей реализации продукции (работ, услуг) или для нужд управления организацией, для целей налогообложения не относится к прямым расходам, а  должна включаться в состав косвенных  расходов[21;68].

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в  разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность  перед персоналом организации», где  должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда  работникам (на первое число месяца).

По  кредиту счета учитываются суммы  начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (неучредителей) от участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, а по дебету - удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в  Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический  учет следует вести на карточках (лицевые счета работников) или  в расчетно-платежных ведомостях, предусмотрев в них графы «Сальдо  на начало периода» и «Сальдо на конец периода» за «организацией» и  за «работником».

Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат издержек производства и обращения. Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платы  труда, при начислении премий и пособий  в других случаях кредитуется  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие  счета.

Синтетический учет материально-производственных запасов организуется на активном, инвентарном счете 10 «Материалы».

Остатки материальных ценностей  и их поступление (приход) отражаются по дебету, а отпуск (расход) - по кредиту.

Поскольку учетная политика организации должна включать выбор конкретной формы  бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, автоматизированная), то регистры синтетического учета по форме, структуре и содержанию отличаются большим многообразием: мемориальные ордера, журналы-ордера, машинограммы и др. Несмотря на это, вся информация по формированию фактической  себестоимости поступивших, израсходованных  в организации и реализованных  материально-производственных запасов  в текущем месяце отражается в  Главной книге.