Расходы на продажу как объект бухгалтерского учета

     К представительским расходам в налоговом  учете относятся расходы на:

     - проведение приема (завтрака, обеда  или иного такого же мероприятия  для указанных лиц, а также  официальных лиц налогоплательщика,  которые участвуют в переговорах);

     - доставку лиц на транспорте  к месту проведения представительского  мероприятия и обратно;

     - буфетное обслуживание во время  переговоров;

     - оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате, по обеспечению перевода во время проведения этих мероприятий.

     К представительским расходам не относятся  расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения  заболеваний.

     При этом из буквального прочтения ст. 264 НК РФ следует, что расходы организации  на проведение официальных переговоров  с индивидуальным предпринимателем не могут быть признаны представительскими в целях налогообложения, так  как в тексте ст. 264 НК РФ речь идет именно о представителях других организаций.

     Представительские расходы являются нормируемыми. Предельный размер представительских расходов не может превышать 4 % от расходов налогоплательщика  на оплату труда.

     В соответствии со ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи  и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки.

     Согласно  п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, тара - это вид запасов, предназначенных  для упаковки, транспортировки и  хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

     Если  упаковка товара производится при его  продаже, то такие расходы относятся  на издержки обращения торговой организации.

     Методические  рекомендации по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания содержат подробный перечень статей коммерческих расходов.

     В соответствии с данными рекомендациями на статью «Расходы на тару» относят:

     - расходы на ремонт тары (в том  числе тары-оборудования);

     - расходы на перевозку, погрузку  и выгрузку порожней тары при  возврате ее поставщикам или  отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

     - амортизация тары-оборудования;

     - амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

     - расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

     - стоимость тары, списанной из-за  естественного износа;

     - расходы на очистку и обработку  (дезинфекцию) тары;

     - разница в ценах между приемными  (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

     - другие расходы на тару.

     На  эту статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят: плату за хранение товаров  на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы  на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних  организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных  камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке; Сюда же относятся материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.); расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

     Для целей исчисления налога на прибыль  расходы по операциям с тарой  согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

     Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает два  варианта учета затрат по заготовке  и доставке товаров до центральных  складов (баз), производимых до момента  их передачи в продажу. В пункте 6 ПБУ 5/01 предлагается включить их в себестоимость  товаров, а в пункте 13 - в состав расходов на продажу. Выбор одного из этих вариантов должен быть отражен  в приказе об учетной политике.

     В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, на статью «Транспортные расходы» относятся:

     - транспортные услуги сторонних  организаций по перевозке товаров;

     - плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;

     - услуги сторонних организаций  по погрузке товаров в транспортные  средства и выгрузке товаров  из транспортных средств;

     - плата за экспедиционные операции;

     - стоимость материалов, израсходованных  на оборудование транспортных  средств (щиты, люки, стойки, стеллажи  и др.);

     - стоимость материалов, израсходованных  на утепление транспортных средств  (солома, опилки, мешковина и т.п.);

     - плата за временное хранение  грузов на станциях, пристанях,  в портах, аэропортах и т.п.  в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов  в соответствии с заключенными  договорами;

     - плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

     В статье 320 НК сказано, что "… в  сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров .., если они не учтены в стоимости приобретения товаров… При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением товаров." Таким образом, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Список  использованных источников 

1. Гражданский  Кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый  кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».

4. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ.

5. Федеральный  закон «О рекламе» от 18.07.1995 г.  № 108-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».

6. Приказ  Минфина РФ «Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99 (утверждено приказом МФ РФ  от 06.07.1999 N 43н) //Справочная система «Консультант Плюс».

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ  РФ от 09.06.2001 г. № 44н) //Справочная система «Консультант Плюс».

9. Аудит:  Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.

10. Аудит.  Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

11. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2009.