Ревизия основных средств

    При проверке получим подтверждение  надлежащего оформления прав собственности  организации на объекты основных средств.

    Ревизору  должны быть представлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях — и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

    Для подтверждения наличия основных средств, проводилась проверка организации  аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Ревизор проверяет, как обеспечивается сохранность основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется ревизором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решении руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима ревизору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля.

    Важным  вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

    Для проведения проверки ревизор привлекает первичные документы (ф. ОС-1, ОС-6, другие), по которым основные средства приняты  к учету.

    Проверка  правильности оценки основных средств  на предприятиях проводится выборочно.

    Ревизор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов, правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

    Ревизор проверяет, оформлены ли протоколы  согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах, правомерность включения  других  расходов  в первоначальную  стоимость,  достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

    Ревизор проверяет, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта, включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При проверке правильности оценки основных средств ревизор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

    В ходе проверки оценки основных средств  в Ветковском райпо был выявлен ряд недостатков.

    Отчисления  в дорожный фонд в размере 5% от покупной стоимости автотранспортных средств относят не на увеличение первоначальной стоимости объекта, а на затраты производства. В апреле 2004 года, был приобретен автомобиль УАЗ 39 09, первоначальная стоимость которого составила 8600000 руб. В мае 2004 года были сделаны отчисления в дорожный фонд на сумму 430000 руб. (8600000 х 5 / 100). Отчисления отнесли на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

    Следовательно, предприятие завысило себестоимость  в мае месяце на 430000 руб., что привело к занижению прибыли на 430000 руб., и как следствие был недоплачен налог на прибыль на (430000 х 24 / 100) 103200 руб. Предприятие ожидают штрафные санкции в 3-х размере от суммы недоплаты налога, а также 10% от суммы недоплаты финансовых санкций и пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты в размере учетной ставки НБ РБ, действующей на момент взыскания средств.

    Кроме того, неправильное исчисление первоначальной стоимости автомобиля привело к искажению налога на недвижимость.

    В ходе проверки наличия и сохранности основных средств необходимо проверить правильность проведения переоценки основных средств. Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты. Ревизор проверяет: подвергались ли переоценке все основные средства или их часть, не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен, выборочно проверить правильность расчетов, менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности. В ходе проверки переоценки основных средств в Ветковском райпо была проверена ведомость переоценки основных средств. Проверка осуществлялась выборочно.  По проверенным объектам переоценка была осуществлена правильно.

    С помощью процедуры прослеживания  проводится проверка соответствия:

• показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;
• показателей отчетности и Главной книги;
• показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

    Дальнейшая  проверка проводится по результатам  сверки данных Главной книги с  показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Ревизор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф. №5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки ревизор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

    Проведя прослеживание отражения первичных  документов в регистрах аналитического и синтетического учета, было установлено соответствие данных аналитического учета синтетическому.

2.3. Ревизия операций по поступлению и выбытию основных средств

    Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

    На  этом этапе необходимо выполнить  следующие процедуры:

• получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»
• проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств
• определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию надлежащим образом, отражена на счетах бухгалтерского учета
• определить,  соблюдены  ли  соответствующие  положения  налогового законодательства
• в случае значительных поступлений основных средств, в течение отчетного периода, определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

    Приступая к ревизии поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

    Ревизор должен проверить: отражаются ли затраты  по объектам основных средств, приобретенным  за плату, возведению, изготовлению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В ходе проверки правильности документального оформления поступления основных средств в Ветковском райпо был выявлен ряд недостатков.

    Акты  ввода основных средств в эксплуатацию в некоторых случаях оформляются  в одном месяце, а в бухгалтерском  учете ввод объектов (отражение их на балансовом счете 01 «Основные средства») необоснованно показываются в следующем месяце либо еще в более поздние периоды. Как результат искажается сумма амортизационных отчислений и, соответственно, не верно формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

    Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

    - первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

    - финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 99 «Прибыли и убытки».

    При этом могут быть выполнены процедуры:

• получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного  периода,  с  указанием  первоначальной  стоимости  и  суммы накопленной амортизации на день выбытия, причин выбытия, продажной цены, финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Износ основных средств», данными счета 99 «Прибыли и убытки» и счета 90 «Реализация»,
• проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление,
• проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

    В ходе проверки выбытия основных средств  ревизор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

    В ходе проверки выбытия основных средств  в Ветковском райпо были выявлены следующие недостатки.

    При ликвидации основных средств содержащих драгметаллы не отражается их приход. Согласно, акта о ликвидации основных средств в мае 2003 года был ликвидирован холодильный прилавок «Пингвин». В холодильном прилавке содержится 14,325 гр. серебра. Стоимость 1 гр. 925 руб. Всего серебра 13250 (925 х 14,325) руб.

    Следовательно, была занижена прибыль от ликвидации основного средства на 13250 руб. В связи с этим предприятие должно предоставить уточненные расчеты по заниженным налогам и предоставить их в местную налоговую инспекцию.

    Кроме того, предприятие ожидают штрафные санкции в 3-х размере от суммы недоплаты налога, а также 10% от суммы недоплаты финансовых санкций и пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты в размере учетной ставки НБ РБ, действующей на момент взыскания средств. 

2. 4. Ревизия правильности  начисления амортизации

    На  данном этапе ревизии основных средств осуществляется:

• проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;
• проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
• проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
• проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

    Для проверки привлекаются положения приказа  по учетной политике организации. Согласно приказу об учетной политике предприятия в 2004 году предприятие перешло на новую амортизационную политику. Ревизором привлекаются показатели разработанной таблицы по расчету амортизации основных средств. Ревизору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

    -  с истекшими нормативными сроками  эксплуатации;