Ревизия расчетов с пдотчетными лицами на примере ОАО «Туров»

Продолжение таблицы 2

     На  основании данных таблицы можно  сделать вывод, что показатели ликвидности  увеличились, следовательно, улучшается ликвидность исследуемой организации. Коэффициент абсолютной ликвидности  увеличился на 0,012 пункта, что свидетельствует  об увеличении доли погашения краткосрочных  обязательств за счет денежных средств  и краткосрочных финансовых вложений.

     Коэффициент промежуточной ликвидности на конец 2005 года увеличился, то есть увеличилась на 0,106 пункта доля погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств и предположения полного погашения дебиторской задолженности.

     Коэффициент текучей ликвидности увеличился на 0,406 пункта, однако, как в 2004 году, так и в 2005 году данный коэффициент  ниже нормативного значения (1,7), то есть оборотных активов не хватает  для погашения краткосрочных  обязательств. Увеличение доли просроченной кредиторской задолженности в сумме  обязательств является отрицательным  моментом для организации. Также  произошло увеличение коэффициента платежеспособности на 0,197 пункта, что  свидетельствует об увеличении доли формирования оборотных активов  за счет собственных средств, что  значительно ниже норматива (0,3).

     По  результатам сделанных расчетов видно, что деятельность ОАО "Туров" постепенно улучшается, поэтому оно  не должно останавливаться на достигнутых  результатах, а продолжать увеличивать  эти показатели. 
 
 
 

1. Сущность, значение и задачи ревизии расчетов с

подотчетными  лицами 

     В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают расчеты  с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи  продукции, а также расчеты со своими работниками  по выдаче денежных средств под отчет.

     Предприятиями  могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные, хозяйственные  и командировочные расходы. Порядок  выдачи денег под отчет, размер авансов  и сроки, на которые они могут  быть выданы, установлены Правилами  ведения кассовых операций в Республике Беларусь. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные  расходы по командировкам. Руководители предприятий могут разрешать (в  порядке исключения) производить  дополнительные выплаты, связанные  с командировками, сверх установленных  норм. Дополнительные выплаты осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов  и других платежей, в бюджетных  организациях – за счет экономии в  пределах имеющихся нормативов. При  этом командировочные расходы, начисленные  сверх установленных норм, включаются в доход работника, подлежащий обложению  подоходным налогом с физических лиц. Выдача наличных денег подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным  лицам на оплату стоимости проезда  к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов на наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством  Республики Беларусь.

     Расчеты являются начальным и завершающим  звеном кругооборота средств. Непрерывное  возобновление циклов оборота средств  организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег  на счета в банке. Время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов.

     Количественные  и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации (прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств) обуславливаются  состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация расчетов, наиболее полно  отвечающая интересам всех участников, - необходимое условие для обеспечения  их нормальной работы.

     Кроме того, правильная (рациональная) организация  расчетов с подотчетными лицам, правильность постановки их учета предупреждает негативные последствия по этим операциям.[14, 40]

     Большое значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчеты  с подотчетными лицами, достоверность  учетных данных.

     Основная  цель ревизии расчетов с подотчетными лицами – установление правильного  целевого использования подотчетных  сумм, выявление и локализация  незаконных и хозяйственно нецелесообразных расходов.

     Исходя  из перечисленных целей, возникает  постановка следующих задач:

• Соблюдения установленного порядка выдачи денег под отчет;
• Своевременность представления авансовых отчетов и отчетов о командировках;
• Целесообразность и закономерность использования подотчетных сумм;
• Правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам;
• Порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;
• Своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм;
• Соблюдение нормативно правовых актов;
• Соблюдение достоверности данных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

     2. Информационное и  нормативное обеспечение  ревизии

     расчетов  с подотчетными лицами 

     Ревизия расчетов с  подотчетными лицами начинается с проверке кассовых и банковских операций. В качестве информационного обеспечения используются различные данные, отраженные в балансе предприятия, главной книге, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «расчеты с подотчетными лицами» (Журналы-ордера по счету 71, реестры и др.); приказы и распоряжения по предприятию; положение по учетной политике предприятия; журнал учета работников, выбывающих и прибывающих в командировку; командировочное удостоверение; авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм (чеки, квитанции, билеты на проезд и др.); отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами; акты предыдущих проверок.

     По  приказу об учетной политике ревизор  знакомится (Приложение 5):

• с рабочим планом счетов, используемым для учета расчетных операций;
• формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций;
• перечнем лиц, которым предоставлено права подписи документов, оформляющих расчетные операции;
• организацией инвентаризации расчетных операций.

     По  бухгалтерскому балансу (форма №1) ревизор  устанавливает состояние задолженности  по данным раздела 5 «Расчеты» по статье «Кредиторская задолженность» (приложение 1).

     По  приложению к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного  периода) и движение краткосрочной  и долгосрочной задолженности с  выделением «просроченной», а из нее  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты (Приложение 3).

     Для проведения проверки ревизору могут  быть предоставлены разные формы  регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от принятой и закрепленной в учетной политике организации формы бухгалтерского учета. В ревизуемом предприятии  ОАО "Туров" аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется  на бланке приспособленной формы  по каждому лицу и по каждой выдаче денег под отчет (Приложение 9). Главная  книга является регистром синтетического учета (Приложение 4), итоговые данные которой  сверяются с итоговыми данными  учетных регистров, данными бухгалтерского баланса.

     Ревизору  также необходимо затребовать первичные  документы по оформлению и отражению  в учете операций по учету расчетов с подотчетными лицами– это приказ руководителя на отправку работника в командировку (Приложение 6), журнал учета работников, выбывших и прибывших в командировку (Приложение 7), список работников, которым могут выдаваться под отчет деньги (приложение 8), командировочное удостоверение (Приложение  11),авансовые отчеты (Приложение 12),а также документы, подтверждающие обоснованность израсходования подотчетных сумм: квитанция гостиницы (Приложение 13). Кроме того, используются документы, составленные по материалам предыдущих проверок.

     Недостатком ведения  операций по учету расчетов с подотчетными лицами является то, что не применяются стандартизированные  бланки  для ведения аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

     Основными нормативными документами, регулирующими  расчеты с подотчетными лицами, являются документы по кассовым и банковским операциям, а также:

• Трудовой кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 8 июня 1999 г., одобрен Советом Республики Беларусь 30 июня 1999 г. и подписан Президентом Республики Беларусь 26 июля 1999 года;
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках  за границу» от 30 января 2001 года, № 7, с изменениями и дополнениями;
• Положение о регулировании труда работников , направленных на работу  в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях  при служебных командировках за границу: утверждено Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000 года, № 55, с изменениями и дополнениями;
• Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках  в пределах Республики Беларусь: утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2000 года, № 35, с изменениями и дополнениями;
• Положение об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производства работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного местожительства: утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 года, № 763, с изменениями и дополнениями;
• Нормы возмещения командировочных расходов , вводимые в действие в Республике Беларусь.

     На  ревизуемом предприятии ОАО "Туров"  используются следующие нормы возмещения командировочных расходов, которые  представлены в таблице 2.1.

     Таблица 2.1. 

     Нормы возмещения расходов.