Роль системы внутреннего контроля в системе управления компании

2.       Общий уровень существенности между балансовыми статьями

Задача № 3. Аудиторские доказательства

Задание

Предложите  возможные доказательства, которые понадобится аудиторам.

              Данные для выполнения задания

              Цель аудита: Гарантировать, что резервы компании по сомнительной дебиторской задолженности сформированы надлежащим образом.

Решение:

Получение аудиторских доказательств путем тестов средств контроля.

С целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля необходимо рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Аудитор собирает доказательства относительно таких аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как организация (системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны быть разработаны надлежащим образом для предотвращения и/или обнаружения и исправления существенных искажений) и функционирование (системы должны эффективно функционировать в течение соответствующего периода времени).

Получение аудиторских доказательств путем процедур по существу.

С целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности необходимо рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с другими доказательствами, полученными в результате средств контроля.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты по таким категориям как:

      Существование (актив или обязательство существуют на определенную дату)

      Права и обязанности (актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату)

      Возникновение (хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту)

      Полнота (отсутствие незафиксированных активов, обязательств, хозяйственных операций или событий, а также нераскрытых статей учета)

      Стоимостная оценка (актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости)

      Точное измерение (хозяйственная операция или событие отражаются правильной суммой, а продажа (затраты) к правильному периоду)

      Представление и раскрытие (статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применяемыми основными принципами финансовой отчетности)

Задача № 5. Аналитические процедуры

Задание

Предложите  возможные аналитические процедуры.

              Данные для выполнения задания

Цель аудита: Гарантировать, что реализация компанией полностью отражена в отчетности.

Решение:

При применении аналитических процедур на стадии проверки по существу необходимо учитывать такие факторы как:

      Цели процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты

      Тип экономического субъекта и степень возможного дезагрегированния информации (пример: применение по отдельным участкам деятельности может повысить эффективность аналитических процедур)

      Наличие информации финансового и нефинансового характера

      Достоверность имеющейся информации и ее значимость

      Источник информации

      Сопоставимость имеющейся информации

      Знания, полученные во время предыдущих проверок

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать.

Степень, в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от аудиторской оценки риска того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на прогнозируемых данных, тогда как в действительности имеются существенные искажения. Степень доверия к результатам аналитических процедур зависит от существенности рассматриваемых статей, других аудиторских процедур, направленных на достижение аналогичных целей, точности, с которой могут прогнозироваться ожидаемые результаты аналитических процедур, и оценки риска системы контроля и неотъемлемого риска. 

В случае выявления при помощи аналитических процедур необычных статей или противоречивой информации необходимо исследовать отклонения и получить адекватные объяснения и подтверждающие документы.

Задача № 7. Аудиторские доказательства

Задание

Приведите  аудиторские доказательства, позволяющие сделать выводы о соблюдении допущения о непрерывности деятельности предприятия.

Данные для выполнения задания

ОАО «Омск» занимается торговлей много лет. За последние годы Компания была вынуждена увеличить объемы заимствований, чтобы финансировать свой оборотный капитал. Форма заимствования – овердрафт. В конце года на текущем счету Компании было превышение определенного кредитным договором лимита на 1,2 млн. руб. (определенный договором лимит составляет 1 миллион рублей). Кроме того, произошло увеличение кредиторской задолженности по сравнению с предыдущим годом на 100%. При просмотре в ходе аудита файла с деловой перепиской, было обнаружено письмо от основного поставщика Компании с предупреждением о прекращении поставлять материалы до тех пор пока их счет не будет оплачен в полном объеме.

Решение:

Допущение о непрерывности деятельности подразумевает допущение о продолжении работы предприятием и ведения им хозяйственной деятельности в обозримом будущем с отсутствием намерений ликвидироваться или существенно сократить масштаб деятельности. Доказательствами уместности данного допущения являются прибыльность операций и доступ организации как к собственным, так и заемным финансовым ресурсам.

Согласно МСА 570 причинами возникновения серьезных сомнений в допущении предприятием непрерывности деятельности могут являться:

      Отсутствие перспективы погашения займов и иной кредиторской задолженности

      Нарушение условий договоров с кредиторами

      Отрицательные операционные денежные потоки

      Значительные операционные убытки

      Задержка или прекращение выплаты дивидендов

      Утрата основного рынка, лицензии, основных поставщиков и др.

В случае выявления данных факторов необходимо:

      Проверить планы предприятия на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности

      Собрать достоверные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности.

      Потребовать у руководителей предприятия представить в письменном виде информацию касательно планов деятельности предприятия в будущем.

В случае если анализ движения финансовых потоков является существенным фактором, влияющим на непрерывность деятельности предприятия, необходимо проанализировать надежность информационных систем предприятия, представляющих информацию о движении финансовых потоков, и обоснованность допущений, на которых основываются прогнозы предприятия.

Также необходимо сравнить прогнозные данные за предшествующие периоды с фактическими результатами и прогнозные данные за текущий период с результатами, достигнутыми на дату проведения аудита.

Список литературы

1.       Бурцев В.В. Менеджмент в России и за рубежом №4 / 2002

2.       Ирлица Л.В. Аудит. Часть 1. Московский институт экономики, менеджмента и права.- М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИ ЭМП. - 2010

3.       МСА 500 «Аудиторские доказательства»

4.       МСА 520 «Аналитические процедуры»

5.       МСА 570 «Непрерывность деятельности»