y"> Расходы признаются расходами определенного  периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они  осуществлены (ПСБУ).

 Основным  документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета движения товаров, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов от 20.10.99 г. № 246 (далее П(С)БУ 9).

 В соответствии с П(С)БУ 9, товары отнесены к запасам и являются оборотными активами предприятия. Для того, чтобы приобретенный товар был признан активом, должны быть соблюдены следующие требования:

• во-первых, использование таких товаров в будущем должно принести определенные экономические выгоды;
• во-вторых, стоимость товара должна быть достоверно определена.

 Иными словами, товар является активом, если есть вероятность того, что он будет  в будущем продан.

 Согласно  Положению (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", зарегистрированному  в Министерстве юстиций Украины N 246 от  20.10.99, запасы - активы, которые: удерживаются для дальнейшей продажи  при условиях обычной хозяйственной  деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; удерживаются для использования во время производства продукции, выполнения работ и предоставления  услуг, а также управления предприятием.

   Исходя из этого, товарные запасы – это товары, которые находятся в обращении на предприятии, а также товары, которые заказаны и на данный момент в пути.

   Различают следующие виды товарных запасов:

- запасы  в пути – это продукция,  которая на момент учета находится в процессе транспортировки от производителя к заказчику;

- запасы  на «борту» - это продукция,  которая находится на бортах  автомобилей, которые развозят  товар от предприятия к клиентам;

- неликвидные  запасы – запасы товара, которые  длительное время не продаются,  по которым нет движения долгое  время, и оно находится в отдельном месте на сладе;

- переходящие  запасы – остатки продукции  на конец отчетного периода,  которые обеспечивают, непрерывны  цикл работы до момента очередной  поставки товара;

- подготовленные  запасы – часть запасов продукции,  которая отобрана клиентам и  находится на территории подборки  и готова к отгрузке, возможно, сняты уже с бухгалтерских  остатков; 
- производственные остатки – остатки, предназначенные для производственного потребления; 
-  сезонные запасы – товар, остаток которых образуется при сезоном характере производства или при сезонных продажах. Задачей этих запасов обеспечить стабильную работу производства, отдела продаж; 
- резервные запасы – постоянно поддерживаемый остаток товара на случай непредвиденных отгрузок и непредсказуемых колебаний спроса. Резервный запас должен обеспечить бесперебойность функционирования предприятия до следующей отгрузки.

   Чистая стоимость реализации запасов – ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности при вычете ожидаемых затрат на завершение их производства и реализации.             Признание и первоначальная оценка запасов. Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определенна.

   Для целей бухгалтерского учета запасы включают: готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно – правовым актом; товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и удерживаются предприятием с целью дальнейшей продажи;

   Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

   Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат: суммы, которые платятся согласно договору поставщику (продавцу) при вычете косвенных налогов; суммы ввозной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; транспортно - заготовительные затраты (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая затраты по страхованию рисков транспортировку запасов).

   При отпуске запасов в производство, продаже  и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); нормативных затрат; цены продажи.

   Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

   Себестоимость реализованных товаров определяется как разность между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.

    Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента  торговой наценки.

   Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

   При оценке запасов на дату баланса, запасы отображаются в бухгалтерском чете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

   Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

   Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых затрат в завершение производства и сбыт.

   Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или тех, что не хватает) запасов списываются на затраты отчетного периода.

   Суммы недостатков и потерь от порчи ценностей к принятию решения о конкретных виновниках отображаются на внебалансовых счетах. После установления лиц, которые должны нам возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода. 

3. Нормативно-правовое  регулирование аудита  товаров на торговом  предприятии

   Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом мин. финансов Украины от 30.11.99 N 291, на счету 28 "Товары" ведется учет движения товарно-материальных ценностей, которые поступили на предприятие с целью продажи. Этот счет используют в основном сбыте, торговые и заготовительные предприятия и организации, а также предприятия общественного питания.

   На промышленных и других производственных предприятиях счет 28 "Товары" применяется для учета любых изделий , материалов, продуктов, которые специально приобретены для продажи, или тогда, когда стоимость материальных ценностей, которые приобретены для комплектования на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость готовой продукции, которая вырабатывается на этом предприятии, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

   Согласно Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, утвержденном  постановлением ВР N 335/94-ВР от 28.12.94, товары – это материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. Товарный кредитом является  передача товаров резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях сделки, которая предусматривает отсрочку конечного расчета на определенный срок и под процент. Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (результаты работ, услуг) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности.     

   Товары, которые предоставляются налогоплательщиком согласно договора дарения, другими договорами, которые не предусматривают денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов являются безвозмездно предоставленными.

   Продажа товаров – любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли - продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному  предоставлению товаров.

   Не считаются продажей операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии, хранения (ответственного  хранения), доверенности, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары.

   Согласно  Закона Украины  “О налоге на добавленную стоимость” (ВВР), 1997, N 21, налогоплательщик -  это лицо, которое согласно этому Закону обязано осуществлять удержания и внесения в бюджет налога, который платится покупателем, или лицом, которое импортирует товары на таможенную территорию Украины.

   Поставкой товаров считаются любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездной поставке товаров и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.

   В случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций, осуществление операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, передаче товаров (работ, услуг) в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, затраты, которые не относятся к валовым затратам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован как налогоплательщик, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже чем обычная цена.

   Закон Украины “О защите прав потребителей” с изменениями и дополнениями от 15 декабря 1993 года N3682-XІІ, регулирует отношения между потребителями товаров, работ, услуг и производителями, продавцами товаров, производителями работ и предоставителями услуг разных форм собственности, устанавливает права потребителей, а также определяет механизм их защиты и основы реализации государственной политики в сфере защиты прав потребителей.

   Потребители во время приобретения, заказа или использования продукции, которая реализуется на территории Украины, для удовлетворения своих личных нужд имеют право на: 

1) защиту  своих прав государством;

2) надлежащее  качество продукции и обслуживание;

3) безопасность  продукции; 

4) необходимую,  доступную, достоверную и своевременную  информацию о продукции, ее  количестве, качестве, ассортименте, а  также о ее производителе; 

5) возмещение  вреда (ущерба), причиненных дефектной  или фальсифицированной продукцией  или продукцией ненадлежащего  качества, а также имущественного  и морального (неимущественного) вреда,  причиненного опасной для жизни  и здоровья людей продукцией  в случаях, предусмотренных законодательством; 

6) обращение  в суд и других уполномоченных  органов государственной власти  за защитой затронутых прав;

7) объединение  в общественные организации потребителей (объединение потребителей).

    Потребители также имеют другие права, установленные законодательством о защите прав потребителей.