Сбор и обобщение информации по учету доходов будущих периодов

            2.1  Общее понятие  доходов в финансовом отделе. 

  В Финансовом отделе Администрации Красногвардейского района счет 98  "Доходы будущих периодов"  предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.  
 
   К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:  
 
- 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 
- 98-2 "Безвозмездные поступления", 
- 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", 
- 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

   
   На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.  
 
   По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.  
 
   Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.  
 
   На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.  
 
   По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":  
 
1) по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;  
 
2) по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).  
 
   Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.  
 
   На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.  
 
   По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").  
 
   По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".  
 
   На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.  
 
   По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 98 "Доходы будущих периодов" 
корреспондирует со счетами:

 
 

     

       2.2  Доходы будущих периодов: понятие, виды, учёт 

   В процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности Финансовый отдел Администрации Красногвардейского района может получать (начислять) в отчётном периоде доходы за счёт операций будущих предстоящих периодов, которые называются на практике доходами будущих периодов (Рисунок 1). 

 

 
 

 
 

 

Рисунок 1. Доходы будущих  периодов 

   Для реального  определения результатов финансово-хозяйственной  деятельности организации, точного  определения суммы налогооблагаемого  дохода и составления объективной финансовой отчётности необходимо разграничить доходы по смежным отчётным периодам и включить их в показатели финансовой деятельности того периода, к которому они относятся, независимо от времени их получения. Для учёта таких доходов предназначен пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

   Итак, доходы будущих периодов будут отнесены на увеличение финансового результата в том периоде, к которому относятся, и будут признаны в числе доходов  от обычных видов деятельности либо прочих доходов.

   В настоящее  время очень широкое развитие получают арендные отношения. Организации  имеют право сдавать в арену  другим предприятиям, согласно заключенным  договорам, временно не используемые здания и сооружения, складские, торговые и  другие помещения, оборудование, транспортные средства и т.д. 
 
 
 
 

 

 
 

 

Рисунок 2. Виды доходов  будущих периодов 

   При этом, если договором на аренду предусмотрено  получение арендной или квартирной платы, платы за коммунальные услуги, за основные средства, сданные в аренду, вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, то поступление суммы указанных платежей, включая налог на добавленную стоимость, за предстоящие отчетные периоды на основании выписки банка, приходных кассовых ордеров и других денежных документов.

   При выявлении  в текущем году недостачи товарно-материальных запасов за прошлые периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами.

   Погашение материально ответственными лицами суммы выявленных и присужденных недостач отражается в зависимости от способа погашения на счетах бухгалтерского учета.

   По мере погашения задолженности по недостачам суммы поступивших доходов в  соответствующем отчётном периоде  перечисляются на финансовые результаты организации:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91-1 «Прочие  доходы»

   Вышерассмотренный порядок учета доходов будущих  периодов позволяет разграничить доходы между смежными отчетными периодами  и правильно отразить в балансе  финансовые результаты отчетного периода.

   Аналитический учет доходов будущих периодов ведется  в журнале-ордере № 9 по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», здесь  же отражаются аналитические данные об остатках на начало и конец месяца, обороты за месяц по видам доходов будущих периодов. При компьютеризации учета аналитические данные по видам доходов будущих периодов можно получить в виде машинограммы - ведомости аналогичной форме журнала-ордера № 9 и ведомости к нему. 
 
 

              2.3  Прочие доходы отчётного периода 

     Прочими доходами Финансового отдела являются:

     поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учётом положений  п.5 ПБУ 9/99);

     поступление, связанные с предоставлением за плату, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учётом положений п.5 ПБУ 9/99);

     поступление, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учётом положений п.5 ПБУ 9/99);

     прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

     поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

     проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счёте организации в этом банке;

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

     активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

     поступление в возмещение причинённых организации  убытков;

     прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

     суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

     - курсовые  разницы;

     - сумма  дооценки активов;

     - прочие  доходы.

     Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

     1. Для  целей бухгалтерского учета в  Финансовом отделе величина прочих  поступлений определяется в следующем  порядке:

     1.1. Величину  поступлений от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров, а также суммы процентов,  полученных за предоставление  в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

     1.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

     1.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по  рыночной стоимости. Рыночная  стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

     1.4. Кредиторская  задолженность, по которой срок  исковой давности истек, включается  в доход организации в сумме,  в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском  учете организации.

     1.5. Суммы  дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

     1.6. Иные  поступления принимаются к бухгалтерскому  учету в фактических суммах.

     2. Прочие  поступления подлежат зачислению  на счет прибылей и убытков  организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

     Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

     Для обобщении информации о прочих доходах  и расходах предназначен активно-пассивный  счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     К счёту  открываются субсчета:

     91-1 «Прочие  доходы»

     91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»

     На  субсчёте 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставление в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). Проценты начисляются за каждый отчётный период в соответствии с условиями договора.

     По  кредиту субсчёта 91-1 фиксируется также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др.

     Субсчёт 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчёта 91-9 переносят на счёт 99 (по аналогии с субсчётом 90-9).

     Потери, доходы и расходы, вызванные чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной деятельности экономического субъекта, отражаюсь  в течении года на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  со счетами учёта материальных ценностей, расчёта с персоналом по оплате труда, денежных средств и др. 

2.4  Бухгалтерские операции совершаемые в Финансовом                      отделе 

1)  Д 50, 51   К 98/2 - Безвозмездно полученные денежные средства в кассу и на расчетный счет Финансового отдела.

2)  Д 86   К 98/2 - В Финансовом отделе отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования.