Счета бухгалтерского учета» «Учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Балтпродторг

По учету использования  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда могут  применяться «Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы» (ф. № Т-12) или «Табель учета  использования рабочего времени» (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный  учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается  определенный табельный номер, который  указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается  в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев  опозданий и неявок с указанием  их причины, а также часов простоя  и часов сверхурочной работы.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в  режиме неполного рабочего дня, о  работе в сверхурочное время и  других отступлениях от нормальных условий  работы, должны быть сделаны только на основании оформленных надлежащим образом документов: листка нетрудоспособности, справки о выполнении государственных  или общественных обязанностей и  т.п.

Для бухгалтера ООО «Балтпродторг»табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы. Поскольку на предприятии применяется окладная форма оплаты труда, табеля учета рабочего времени достаточно для правильного расчета заработной платы.

Порядок оплаты отпусков. Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести  месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и до истечения  шести месяцев. Последующие очередные  отпуска — по графику, который  составляется с учетом мнения выборного  профсоюзного органа (ст.123 ТК РФ). Основанием для расчета суммы отпускных  является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С февраля 2002г. минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или  отдельным категориям работников расчетный  период в двенадцать календарных  месяцев, предшествующих уходу в  отпуск. При этом из расчетного периода  исключается время, а также начисленные  сумы, когда работник получал пособие  по временной нетрудоспособности, был  в отпуске без сохранения средней  заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней  заработной платы из расчетного периода  исключаются праздничные дни, установленные  законодательством. Если в расчетном  периоде или в том месяце, когда  работник уходит в отпуск, произошло  повышение тарифных ставок или окладов  по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка  не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Необходимо отметить, что  замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и  работникам в возрасте до 18 лет, а  также работникам, занятым на тяжёлых  работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).

Если работник увольняется  или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 месяцев месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Работнику ООО «Балтпродторг»предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, с 1 марта 2002 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 марта и заканчивается 29 марта, поскольку 8 марта является праздничным нерабочим днем, который в число календарных дней отпуска не включается. Ввиду того, что два последующих дня 30 и 31 марта являются выходными, работник должен приступить к работе в понедельник 1 апреля 2002 года).

Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» или форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (прил.5) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового  коллектива «Балтпродторг»в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков (прил.5). График отпусков (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.

Для расчета причитающейся  работнику заработной платы и  других выплат при предоставлении ему  ежегодного оплачиваемого или иного  отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска  в графе 3 показывается общая сумма  выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном  периоде. Графа «Количество часов  расчетного периода» заполняется при  расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный  учет рабочего времени.

При расчете среднего заработка  для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка-расчет при прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

 

3.3 Учет удержаний  из заработной платы работника.

 

Сумма заработной платы, причитающаяся  к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между  суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника  производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными  удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

При расчете удержаний  бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний  не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Согласно ст.210 НК РФ при  определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и  в натуральной форме, или право  на распоряжение, которыми у них  возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в  соответствии со ст.212 НК РФ. При получении  дохода в натуральной форме в  виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная  исходя из рыночных цен. При этом в  стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что  в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ — это  государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении  размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые  вычеты:

—стандартные (ст.218 НК РФ),

—социальные (ст.219 НК РФ),

—имущественные (ст.220 НК РФ),

—профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные  вычеты, т.к. их производят непосредственно  сами организации, в то время как  право на остальные группы вычетов  налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся — это вычеты в размере 400 в месяц на работника с дохода, не превышающего 20 000, исчисленного нарастающим итогом с начала года, и 600 в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000, исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 40 000 данные вычеты не предоставляются.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются  ст.224 НК РФ, при этом практически  все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление сумм налога на доходы отражается:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Другим видом удержаний  является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться  удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения  имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка — 1/4 (25%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы;

на 2 детей — 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей — 1/2 (50%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы.

Кроме того, согласно Семейному  кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при  переводе алиментов по почте с  Плательщика должен быть удержан  почтовый тариф за пересылку.

Удержание алиментов в  соответствии с «Перечнем видов  заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание  алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденным Постановлением Правительства  РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов  дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный  срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

На сумму удержаний  по исполнительным листам в бухгалтерском  учете должны быть сделаны следующие  записи:

— на сумму удержанных алиментов:

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму выданных алиментов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса»

— на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом:

 Дебет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания  из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения  свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с  соблюдением установленных ограничений  размеров удержаний, предусмотренных  Законом «Об исполнительном производстве».

Учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Балтпродторг»ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.