Себестоимость продукции: ее состав и виды в строительной организации

     Постоянные  затраты независимо от их связи с  объемами производства работ, продукции и услуг остаются неизменными в течение отчетного периода. К ним, в частности, могут относиться: амортизационные отчисления по основным средствам в случае их начисления от первоначальной стоимости по постоянным нормативам, рассчитанным исходя из срока службы основных средств; амортизация нематериальных активов; арендная плата за основные средства; расходы на оплату труда управленческого персонала по установленным должностным окладам и др.

     Затраты, увеличивающиеся или уменьшающиеся в зависимости от роста или снижения объемов выполненных строительно-монтажных работ, продукции и услуг, относятся к переменным. К ним, в частности, относятся: стоимость использованных материалов; расходы на оплату труда персонала, рассчитанные исходя из расценок на единицу объема строительно-монтажных работ, продукции и услуг и др.

     Отдельные затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они  включают элементы и тех и других. Такие затраты принято называть условно-постоянными и условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных затрат. В себестоимость строительных работ, а также продукции и услуг не должны включаться затраты, не связанные с их выполнением.

     Прямые  затраты (ПЗ) на производство строительно-монтажных работ, продукции и услуг включают в свой состав: стоимость используемых непосредственно при выполнении строительных работ материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

     Накладные (косвенные) затраты включают:

• административно-хозяйственные расходы
• расходы на организацию работ
• затраты на обслуживание работников строительства
• прочие накладные затраты
• издержки, не учитываемые в нормах накладных расходов

     Таким образом себестоимость является стоимостной оценкой используемых в процессе производства продукции ресурсов и характеризует уровень их использования предприятием. Определение себестоимости строительно-монтажных работ, производимой продукции и услуг, других видов деятельности строительных организаций является важной задачей бухгалтерского учета в строительстве. 

     Глава 2. Действующая практика исчисления себестоимости  продукции

2.1. Учет прямых затрат и порядок включения их в себестоимость строительно-монтажных работ 

     В состав строительно-монтажной организации, как и в любую другую производственную организацию, входят подразделения основного и вспомогательного производств, а также административно-управленческие подразделения. Учет затрат строительной организации осуществляется по правилам ведения бухгалтерского учета в соответствии с производственной структурой подрядной строительно-монтажной организации.

     Основным  нормативным документом, определяющим порядок учёта затрат строительной организации, является ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".

     В себестоимость строительной продукции  включаются все затраты, непосредственно связанные с их производством. К прямым затратам относятся:

1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда
3. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

    Материальные  затраты это часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным.

    Учет  строительных материалов осуществляется строительно-монтажными организациями  на субсчете 1 "Сырье и материалы" счета 10 "Материалы". На субсчете 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали" счета 10 "Материалы" учитывается стоимость строительных конструкций (деревянных, бетонных, железобетонных, металлических и др.) и деталей. При учете материалов по планово-расчетным ценам строительные организации в соответствии с п. 81 Методических указаний разрабатывают номенклатуру-ценник в разрезе субсчетов счета 10 "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер.

    Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на добавленную стоимость) с учетом:

    • оплаты процентов за кредит, предоставляемый  поставщиком того или иного вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;

    • наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим внешнеэкономическим  организациям;

    • оплаты услуг товарных бирж, включая  брокерские услуги, таможенных пошлин.

    Расходы на доставку материальных ресурсов до склада состоят из провозной платы до станции назначения со всеми дополнительными сборами.

    В составе заготовительно-складских  расходов находят отражение затраты, связанные:

    а) с содержанием:

    •складов, включая содержание работников складского хозяйства;

    • отделов и контор материально-технического снабжения или управлений производственно-технологической  комплектации;

    • ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей;

    • агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;

    б) с оплатой сборов за извещение  о прибытии и за взвешивание грузов;

    в) с потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные не установлены;

    г) другими расходами.

    Продукция подсобных производств, а также  обслуживающих и прочих хозяйств строительных организаций, не выделенных на самостоятельный баланс, используемая в качестве материальных ресурсов при выполнении строительных работ, отражается в затратах на производство этих работ по себестоимости ее изготовления (производства) с учетом транспортных и заготовительно-складских расходов.

    Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов.

    В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы на приобретение и  ремонт тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости по цене возможного их использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены этого вида ресурсов. Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определяется условиями договоров. В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из общей суммы затрат на приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ремонт).

    Из  затрат на материалы, отражаемых в себестоимости  строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

    Не  относятся к отходам остатки  материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения строительной организации в качестве полноценного материала для производства других видов работ (услуг).

    В строительных организациях возвратные отходы целесообразно оценивать в следующем порядке:

    • по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд обслуживающего производства;

    • по полной себестоимости исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.

     Материалы включаюся в себестоимость строительных работ на основании лимитно-заборных карт или требований-накладных. Списываемые  сырьё и материалы оцениваются  по фактической себестоимости.

     Списание  сырья и материалов оформляется  лимитно-заборной картой и отражается проводкой:

     Д 20 «Основное производство» 

     К 10₈ «Строительные материалы»

     При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства составляется проводка:

     Д 23 «Вспомогательное производство»

     К 10 «Материалы»

     Стоимость потреблённых материальных ресурсов включается в себестоимость на основании  счетов субподрядных организаций и  организаций, оказавших услуги и  отражается проводкой:

     Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство

     К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

     На  сумму НДС со стоимости потреблённых материальных ресурсов составляется проводка:

     Д 19₃ «НДС по приобретённым материально-производственным запасам»

     К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Разные кредиторы и дебиторы»

     На  возмещение НДС составляется проводка:

     Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» 

     К 19₃ «НДС по приобретённым материально-производственным запасам»

     Потери  от естественной убыли материалов на складе отражаются проводкой:

     Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     К 20 «Основное производство»

     Израсходованные материалы оцениваются по средней  себестоимости и методом ФИФО.

     В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод  списания МПЗ по средней себестоимости  заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

     Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость  остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

     В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 метод ФИФО основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

     В том случае если первые по времени  приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.