Себестоимость продукции: ее состав и виды в строительной организации

    • «Транспортные средства» (автомобили, прицепы, вагонетки и другие объекты основных средств, предназначенные для перемещения грунта со строительных площадок, доставки строительных конструкций и материалов).

    Для создания информационной базы для управленческих целей в строительных организациях целесообразно классифицировать строительные машины и механизмы также по их назначению.

      Стоимость услуг по использованию  строительных машин и механизмов определяется по согласованию между заказчиком и подрядчиком исходя из принятой ими системы ценообразования. К настоящему моменту можно выделить методы ценообразования на услуги, связанные с использованием строительных машин и механизмов, основанные на:

    • общеотраслевых укрупненных нормативах по основным видам строительства;

    • индивидуальных нормах, разработанных  для конкретной строительной организации.

    Действующая система ценообразования и сметного нормирования в строительстве включает в себя строительные нормы и правила — часть 4 СНиП «Сметные нормы и правила» (Государственные федеральные сметные нормативы — ГФСН-81) и другие сметные нормативные документы, необходимые для определения сметной стоимости строительства. Они входят в «Перечень нормативных документов по строительству, действующих на территории Российской Федерации», выпускаемый систематически Госстроем России. Окончательное решение по вопросу варианта определения расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов принимается заказчиком и подрядной организацией.

    При согласовании сметной стоимости  строительства затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются в составе строительных работ. Процедура расчета эксплуатации строительных машин довольно трудоемка, и каждый из подкомпонентов затрат рассчитывается согласно определенной методике. Заказчик и подрядчик вправе использовать иные цены на оказываемые услуги, связанные с использованием строительных машин и механизмов. Однако договорная цена в обязательном порядке должна быть зафиксирована в смете, так как согласно ст. 743 части второй ГК РФ, подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования со сметой, определяющей цену работ.

    В соответствии с п. 7 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и общепринятыми принципами бухгалтерского учета затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, списываются на расходы от внереализационных операций.

      Методологическую основу бухгалтерского  учета затрат, связанных с эксплуатацией  строительных машин и механизмов, необходимо формировать в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Как следует из п. 5

 ПБУ  10/99 «Расходы организации», а также  из п. 7 ПБУ 2/2008, данные расходы увеличивают себестоимость строительных работ, так как они являются затратами, непосредственно связанными с производством строительных работ, обусловленными технологией и организацией их производства.

    Действующим законодательством для покрытия затрат, связанных с ремонтом машин  и механизмов, относящихся к основным средствам подрядной строительной организации, предусмотрена возможность создания следующих видов резервов:

    • ремонтный фонд — для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов. Размер фонда определяется исходя из балансовой стоимости строительных машин и механизмов производственного назначения и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке строительной организацией;

      • резерв на капитальный ремонт  машин и механизмов, относящихся к основным фондам, в том числе арендованных, если по условиям договора он производится за счет средств подрядной строительной организации, и (или) на текущий и средний ремонты машин и механизмов. Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов. Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы. В том случае, если строительная организация имеет структурное подразделение, которое осуществляет ремонтные работы, формирование резерва ежемесячно отражается проводкой:

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

      Кредит счета 96 «Резервы предстоящих  расходов».

      Для осуществления оперативного и бухгалтерского учета затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а также для расчета заработной платы обслуживающего персонала используются следующие формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78:

    1)рапорт о работе башенного крана {форма № ЭСМ-1), используется для учета кранов при почасовой оплате;

    2) путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2), используется для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при почасовой оплате;

    3)рапорт  о выработке строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-3), применяется для учета работы строительной машины (механизма) при почасовой оплате и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу;

    4) рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-4), применяется для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении;

    5) карта учета работы строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-5), применяется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машиной (механизмом), а также для учета выполненного объема работ. Карта ведется в одном экземпляре. Заполняется на основании форм № ЭСМ-1 ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4;

    6) журнал учета работы строительных  машин (механизмов) (форма № ЭСМ-6), применяется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин (механизмов);

    7) справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЭСМ- 7), применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами). Составляется в одном экземпляре представителями заказчика и организации — исполнителя работ (услуг) на основании данных путевого листа (форма № ЭСМ-2) или рапортов (формы № ЭСМ-1, ЭСМ-3).

    При использовании для строительных работ машин и механизмов, принадлежащих  строительной организации на праве  собственности, применяются следующие  формы № ЭСМ 4 и № ЭСМ 6.

    Основным  учетным регистром, с помощью  которого осуществляется бухгалтерский учет затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы», является журнал-ордер № 10-с, где ведется учет по каждой крупной машине или группе однородных машин, по которым устанавливаются задания по выработке в натуральном выражении или по времени их использования. Для мелких строительных машин и механизмов учет затрат ведется в целом по всем машинам.

    Записи  в журнал-ордер № 10-с производятся на основе данных вспомогательных ведомостей и разработочных таблиц, а также первичных оправдательных документов. Распределение затрат по объектам строительства в журнале-ордере № 10-с производится на основании данных первичных учетных документов и отчетов главного механика о количестве машино-смен работы каждой машины и механизма за отчетный месяц и общей суммы затрат по видам машин. Затраты по содержанию и эксплуатации мелких строительных машин и механизмов, работа которых не отражается в рапортах, и эксплуатационные расходы по ним учитываются общей суммой.

    Синтетический учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в строительной организации необходимо вести на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». При этом аналитический учет по указанному счету ведется по отдельным подразделениям организации и видам машин и механизмов. Указанный счет в конце месяца закрывается путем списания остатка на соответствующие счета учета затрат на производство. Необходимо отметить, что суммы арендной платы за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным непосредственно с производством строительных работ, необходимо относить на себестоимость этих работ по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» и соответственно отражать в элементах «Прочие затраты» и «Материальные затраты». Кроме того, расходы строительных организаций на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и разгрузке, а также затраты по перемещению грунта, необходимо ежемесячно относить в состав статьи «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» со счета 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в том случае, если используются транспортные средства сторонних специализированных организаций.

    Для формирования информации для целей  управления все расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов целесообразно условно подразделять на два вида: единовременные и текущие. К единовременным следует относить затраты, независящие от продолжительности эксплуатации строительных машин и механизмов и объема работ, такие как:

    • расходы на погрузку, разгрузку, а также на транспортировку машин и механизмов;

    • расходы на монтаж, пробный пуск и демонтаж, а также на переустановку несамоходных механизмов в пределах строительной площадки; на возведение и разборку вспомогательных временных приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов;

    Текущими  расходами следует считать:

    • основную заработную плату рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин; стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов;

    • амортизацию машин и механизмов;

      арендную плату за пользование  машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость строительных работ.

    Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, необходимо учитывать предварительно на отдельном счете с последующим ежемесячным отнесением на себестоимость строительной продукции в течение срока, к которому они относятся. К таким затратам может относиться ряд единовременных затрат: затраты по неравномерно производимому ремонту, если учетной политикой строительной организации не предусмотрено создание ремонтного фонда или в том случае, если затраты по ремонту превысили сумму образованных резервов; арендная плата; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования и др.

    Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов, осуществляемого собственными силами строительной организации, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по группам машин.

    Как уже отмечалось, синтетический учет всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов, ведется на счете учета общепроизводственных расходов. Начисленные суммы оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов, в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Затраты материальных ресурсов, включая топливо  и энергию на эксплуатационные цели, находят в учете строительной организации следующее отражение:

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кредит  счета 10 «Материалы».

    Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств, отражаются следующей записью:

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

      Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

    Арендные  платежи (в частности, платежи по договору лизинга) по арендованным строительным машинам и механизмам в суммах, определенных договором, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.