Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет"

К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов».

Результатом инвестиций является создание основного средства, которое  подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует  руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты, которые  впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства учитываются  отдельно по каждому строящемуся  или приобретаемому объекту. В бухгалтерском  учете это отражается записью:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- отражены фактические  затраты по приобретению (созданию) объекта основных средств.

Организация, которая создает  основное средство самостоятельно, фактические  затраты отражает в бухгалтерском  учете так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 69, 70…)

- отражены фактические  затраты по созданию объекта  основных средств.

Организация для создания или приобретения основных средств  может привлекать кредиты и займы. В этом случае она должна руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

Согласно пункту 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся  объекты основных средств, имущественные  комплексы и другие аналогичные активы, на приобретение и (или) строительство которых требуется большое количество времени и затрат. Исключение составляют объекты, приобретаемые для перепродажи.

Проценты, которые начислены  по кредитам (займам), полученным на приобретение и (или) строительство инвестиционного  актива, признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов (п. 11 ПБУ 15/01). Их сумма включается в стоимость этого актива и  погашается путем начисления амортизации. Исключение составляют случаи, когда  начисление амортизации по объекту  основных средств не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01).

Пункт 8 ПБУ 6/01 также предусматривает  включение процентов по кредитам (займам) в первоначальную стоимость  основного средства. Но только тех, которые начислены до принятия объекта  к учету. Проценты по кредиту (займу), начисленные после принятия объекта  к учету, относятся к операционным расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Все фактические затраты  по приобретению (созданию) основных средств, которые учтены на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», переносятся  на счет 01 «Основные средства». Такая  бухгалтерская запись делается в  момент ввода объекта в эксплуатацию и включения его в состав основных средств организации.

ПРИМЕР 

Согласно договору купли-продажи  организация в марте 2004 года приобрела  складское помещение стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Для этих целей в марте она взяла в банке кредит на сумму 500 000 руб. под 15% годовых сроком на один месяц. По истечении этого срока организация возвратила банку кредит и уплатила проценты в сумме 6250 руб.

В апреле 2004 года организация  заплатила за регистрацию права  собственности на объект недвижимости 8000 руб. и подала документы на регистрацию. В том же месяце складское помещение  было введено в эксплуатацию.

В целях налогового учета  организация признает доходы и расходы  методом начисления.

В бухгалтерском учете  были сделаны следующие проводки:  

 

в марте 2004 года 

 

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 1 000 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость складского помещения;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 180 000 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет  «Задолженность по кредиту»

- 500 000 руб. - получен кредит в банке;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 1 180 000 руб. - оплачена стоимость  складского помещения; 

 

в апреле 2004 года 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 8000 руб. - оплачена госрегистрация права собственности на здание;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

- 8000 руб. - включена в фактические  затраты на приобретение основного  средства плата за регистрацию;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 субсчет  «Задолженность по процентам»

- 6250 руб. - начислены проценты  по кредиту в соответствии  с условиями договора;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Задолженность по кредиту» КРЕДИТ 51

- 500 000 руб. - возвращен кредит банку;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Задолженность по процентам» КРЕДИТ 51

- 6250 руб. - перечислены банку  проценты по кредиту;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные  средства, находящиеся на госрегистрации» КРЕДИТ 08

- 1 014 250 руб. (1 000 000 руб. + 8000 руб. + 6250 руб.) - складское помещение введено в эксплуатацию; 

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 180 000 руб. - НДС принят к вычету.

В налоговом регистре по формированию первоначальной стоимости  основного средства отражены расходы, связанные с оплатой стоимости  помещения по договору, - 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб.). Кроме того, в первоначальную стоимость склада включается плата за регистрацию права собственности - 8000 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость складского помещения  в налоговом учете составляет 1 008 000 руб. Начисление амортизации по объекту начнется со следующего месяца после его ввода в эксплуатацию и передачи документов на госрегистрацию, то есть в мае.

Проценты по кредиту в  сумме 6250 руб. учитываются в составе  прочих расходов в апреле.

28 Классификация и оценка финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к  финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования, и пр.

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством). Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

29 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены  в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное имущество  отражается на счете 58 в согласованной  оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается  по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов  дебетуют счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредитуют  счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;
• 10 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

30 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций  отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают  на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Для отражения текущей  рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета» 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

Продажа акций оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость  акций.

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91. Разница между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим  затратам.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).