К счету 20 открыты два субсчета -- для калькулирования себестоимости каждого вида продукции -- 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб. -- на продукцию А и 200 руб. -- на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб.   30 руб. отнесено на продукцию А, 60 руб. -- на продукцию Б.

     Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

     Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 130 руб. Половина из них (65 руб.) -- себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы -- 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 руб.

     Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 130 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 130: 15 = 8,7 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 130 руб.

     Себестоимость всей готовой продукции -- 195руб. (65 + 130). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель -- маржинальный доход; в данном случае он равен 205 руб. (400 - 195). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель -- прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

     205-120 =85 руб.

     Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

     65 + 130 =195 руб.

     При калькулировании полной себестоимости участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения -- прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на продукцию А будет отнесено 40 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б -- 80 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 руб.; из них половина -- стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции А оценивается в 85 руб., т.е. себестоимость единицы -- 8,5 руб.

     По продукции Б имеем: изготовление 15 ед. обошлось организации в 170 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

     170: 15= 11,3руб.

     Себестоимость всей готовой продукции -- 255 руб. (85 + 170). Следовательно, операционная прибыль составит:

     400-255 =145 руб.

     Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость равна 85 руб., по продукции Б -- 170 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 255 руб.

     Сравним результаты выполненных расчетов  (таб. 1). 

Таблица 1. Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод директ-костинг) и полных затрат, руб. 

       

     Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции А -- на 2 руб., по продукции Б -- на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255 - 195).

     Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 60 руб. (145-85).

     Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

     В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода.

     С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (таб. 2). 

Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода директ-костинг)

       

     В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таб.3). 
 

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

 

Заключение

 

     Система директ-костинг представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

     Одним из ключевых показателей системы директ-костинг является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия.

     Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов.

     В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

     С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования и др.

     Система директ-костинг позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием.

     Благодаря использованию директ-костинга значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка. 

 

Список использованной литературы 

     1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129- ФЗ

     2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

     3. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО «Нонпарель», 2000.

     4. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК «Контакт», 1998.

     5. Белобородова В.А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, 1998.

     6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.; Омега-Л; Высш. шк., 2003.

     7. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.

     8. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.

     9. Головизнина А.Т., Архипова  О.И. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Велби, 2003

     10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М. Аудит-ЮНИТИ, 1998.

     11. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь, 1999.

     12. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.:УРСС, 2003.

     13. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.:Финансы и статистика, 2001.

     14. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 2004.