Система счетов производственного учета

1.5 Учет накладных расходов

К накладным расходам относят расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в частности: оплата труда работников аппарата управления цехов, участков, износ основных средств и амортизация нематериальных активов; затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений; затраты на оплату и др. расходы. В состав фактических накладных расходов включаются потери от простоев, от брака, от порчи материальных ценностей. Накладные расходы, как правило, имеют ряд общих характеристик, таких как:              - комплексный характер – в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;         - при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделии, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.         Накладные расходы учитываются на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы" Для учета накладных расходов предприятия предназначена группа активных счетов 8410 "Накладные расходы", к которой при необходимости могут быть открыты следующие субсчета:      8410-1 "Накладные расходы основного производства"    8410-2 "Накладные расходы вспомогательного производства"   К данному счету могут быть открыты транзитные счета;    8411 "Материалы"          8412 "Оплата труда работников"        8413 "Отчисления от оплаты труда"       8414 "Ремонт основных средств"        8415 "Износ основных средств и нематериальных активов"    8416 "Коммунальные услуги"        8417 "Арендная плата"         8418 "Прочие"         Аналитический учет накладных расходов ведется по номенклатуре статей расходов. При необходимости, указания номенклатура статей может быть детализирована или, наоборот, сокращена. Обязательным является отражение номенклатуры затрат в Учетной политике предприятия.    Учет накладных расходов призван обеспечить контроль за соблюдением их сметы, выявление резервов, снижения и ликвидацию различных производственных расходов и потерь.      Наименование статей расходов        А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.    1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств.             2. Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств.     3. Расходы по эксплуатации оборудования и транспортных средств.  4. Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений.   5. Прочие накладные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования.            В. Накладные расходы.          1. Содержание цехового персонала, включая отчисления на все виды социального страхования.          2. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.     3. Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затрат по их ремонту.             4. Содержание зданий, сооружений, инвентаря.     5. Затраты по проведению испытаний, опытов, исследований.   6. Затраты по рационализации и изобретательству.     7. Охрана труда работников цехов.        8. Прочие накладные расходы.        9. Непроизводственные расходы.        Методы распределения накладных расходов:      1. В начале распределяют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования между видами производственной продукции, исходя из величины этих расходов в час оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов.       2. Общие накладные расходы распределяют пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Более точным, на мой взгляд, было бы распределение накладных расходов по объектам учета или калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат) и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.    Возможны и другие методы распределения накладных расходов:   -пропорционально цеховой себестоимости (в черной металлургии)  -пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья (в текстильной промышленности)         -пропорционально количеству добытой нефти и др.    Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость только той продукции, которую изготавливает данный цех. После распределения накладных расходов в счет 8410 должен быть закрыт.

1.6 Учет полуфабрикатов собственного производства

Полуфабрикат (полупродукт)- продукт  труда, который должен пройти одну или  несколько стадий обработки, прежде чем стать готовым изделием, годным для личного или производственного  потребления. Различают полуфабрикаты собственного производства и приобретенные со стороны (покупные). Последние учитывают как производственные запасы на счете 1020 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». К полуфабрикатам собственного производства относятся все незаконченные обработкой продукты труда, т.е. изделия, которые изготовлены в одном цехе и должны обрабатываться в других.           Учет полуфабрикатов собственного производства ведется на активном инвентарном счете 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», на котором обобщают информацию о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет. Если счет 8210 не применяется, то полуфабрикаты собственного производства, учитываются на счете 8110 «Основное производство», как незавершенное производство.           Счет 8210 предназначен для обобщения информации, предварительно отраженной на счетах:           8211 «Сырье и материалы для полуфабрикатов» - учитываются затраты на сырье и материалы для  производства полуфабрикатов.     8212 «Оплата труда рабочих, занятых производством полуфабрикатов» - учитываются расходы на зарплату работников, непосредственно занятых на  производстве полуфабрикатов.         8213 «Отчисления от оплаты труда производственных рабочих, занятых производством полуфабрикатов»- учитываются отчисления от оплаты труда работников, занятых на производстве полуфабрикатов (от суммы  расходов, отраженных на счете 8212).         8214 «Накладные расходы по производству полуфабрикатов»- учитываются накладные расходы, относящиеся к  производству полуфабрикатов.            8215-8219 « Прочие расходы по производству полуфабрикатов» - учитываются прочие расходы, относящиеся к производству полуфабрикатов, и которые не отражены в вышеперечисленных группах. На каждую отдельную группу таких расходов открывается отдельный аналитический счет с № 8215 по № 8219.             С кредита счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» списывается фактическая себестоимость готовых полуфабрикатов и стоимость незавершенного производства в дебет счетов:      8100 «Основное производство»;8300 «Вспомогательное производство»- в части полуфабрикатов, переданных в основное или вспомогательное производства для дальнейшей переработки;       1320 «Готовая продукция»- в части готовых полуфабрикатов, подлежащих реализации. Аналитический учет полуфабрикатов ведется по местам(цехам, производствам) их хранения и отдельным наименованиям(видам, сортам, размерам и т.д.). Для обобщения данных о движении полуфабрикатов применяют Ведомость учета материалов в цехах, которая составляется, как правило, на основании отчетов цехов, участков. В ведомости показываются остатки полуфабрикатов на начало и конец месяца, поступление с общезаводских складов, от цеховых самостоятельных складов, прочие поступления; возвращено на общезаводские склады, передано цеховым самостоятельным складам, цехам, прочий отпуск и выбытие(в том числе недостачи).    

1.7 Учет брака в производстве

Качество производимой продукции  является определяющим в общественной оценке результатов деятельности каждого предприятия. Забота о чести своей марки, конкурентоспособность продукции должны быть предметом профессиональной и патриотической гордости каждого трудового коллектива. Предприятие должно осуществлять контроль за качеством продукции и содействовать работе отделов технического контроля.     Выпуск недоброкачественной продукции приводит к неотвратимым потерям в доходе коллектива, заработной плате, социальных благах. Браком продукции считают изделия (полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению.  Браком продукции считают изделия, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению.      Учет брака в производстве ведется на счете 8418.   Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из прямых затрат, включающие затраты на:        сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;          заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака;         отчисления от заработной платы;       накладные расходы.        Стоимость внешнего брака, состоит из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями; возмещенных покупателю затрат; расходов на демонтаж забракованных изделий, транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции. Для определения потерь, от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака плюс затраты на исправление брака минус стоимость забракованной продукции по цене не возможного использования.  Потери от внешнего брака отражаются в издержках производства того месяца, в котором выявлен брак, о потери от внешнего брака, в том месяце, в котором получены и приняты претензии покупателей забракованной продукции.             На обнаруженный, окончательный или исправный брак составляется "акт о браке. Потери от брака ежемесячно списываются на счете издержек производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО                               УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Характеристика счетов  производственного учёта по                   Международным стандартам  финансовой отчетности

Организация производства цеха, его технологические особенности  влияют на построение учёта затрат и исчисления себестоимости продукции, более того, на правильную группировку затрат влияет рабочий план счетов МСФО(2005). Например, пусконаладочные работы, освоение новой техники, от этих затрат в будущем предполагается получить доход.

Данные затраты понесены, однако их сразу нельзя отнести на затраты цеха, включение в себестоимость продукции этих затрат осуществляется по частям на 1 год или на 12 месяцев для равномерного отнесения на затраты цеха.

1. Подобные затраты группируют по календарным срокам. Учитывают на счете 1620 «Расходы будущих периодов».
2. Группировка затрат - распределение их по местам возникновения             ( цехи, производственные участки, производственные бригады).

             Для учёта затрат на производство  применяются счета Раздела VIII счета производственного учета рабочего плана счетов МСФО, которые имеют разное назначение.

              Счет 8110 «Основное производство»  играет роль счета, предназначенного  для обобщения всех затрат  на производство: одноэлементных, учтенных  на счетах 811-8114 и комплексных, списываемых с кредита счетов 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные затраты», 8446» Брак в производстве», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»

 Счета 8111 «Материалы», 8112 «Затраты на оплату труда», 8113 «Отчисления на социальный налог», 8114 «Прочие затраты» являются транзитными и предназначены для определения суммы затрат на производство по экономическим элементам. С кредита соответствующих счетов в дебет счетов в дебет счетов 8111-8114 списываются суммы соответствующих на однообобщающий синтетический счет 8110 «Основные производства».

Учёт незавершенного производства ведут на счете 1340 «Незавершенное производство». Незавершенное производство- затраты производственных ресурсов, в силу технологии производства не завершены до конца месяца например, заказ на изготовление станка 3 месяца, или работы по капремонту, рассчитанные на 2 месяца, начатые в декабре и завершившиеся в январе и т. д.)

Однако в рабочем  плане счетов МСФО выделен один счет 1340 «Незавершенное производство» для Основного производства, а для счетов затрат – «Вспомогательного производства», «Накладных затрат» по содержанию машин и механизмов, вполне могут быть затраты незавершенного производства, видимо, они приводятся к счету 1340 «Незавершенное производство» с открытием дополнительного субсчета. Таким образом, в рабочем плане счетов раздела «Краткосрочные активы» счет 1340 «Незавершенное производство» является «однодневным» счетом. 31 декабря отчетного года в дебет счета 1340 списанный остаток незавершенного производства «возвращается» на счет 8110 как остаток «Основного производства»:

- Дебет счета 8010, кредит  счета 1340.

Естественно, что приведенные  выше записи могут быть применены  на фирмах производственной сферы, имеющих  незавершенное производство.

В рабочем плане счетов заложена более простая и эффективная идея организации учета затрат. Смысл этой идеи состоит в том, что в данный план счетов введена система одноэлементных транзитных счетов. На дебет транзитных счетов списываются одноэлементные затраты, а по кредиту этих счетов отражается списание одноэлементных затрат на синтетические счета затрат на производство. Многие считают, что применение системы транзитных счетов позволяет немедленно, после списания затрат на производство без каких-либо выборок или расчетов, получить общую сумму затрат на производство по экономическим элементам. Это совсем не так, тут                        есть определенные проблемы. Не все счета рабочего плана счетов одноэлементные транзитные счета. Вот например: счет 8210                                     «Полуфабрикаты собственного производства» не является счетом по учёту затрат на производство и на нём не учитываются затраты на производство. На счете 8210 при полуфабрикатном варианте организации учёта производства учитываются полуфабрикаты, предназначенные для передачи в другие цеха на переделы, производство или предназначенные как полуфабрикаты для реализации. Например, заготовки для мебельного цеха, предназначенные для использования в производстве или направленные как полуфабрикаты (заготовки) для реализации. Этот счет является счетом инвентарным, аналогичным счетам по учёту материала. Затраты на производство полуфабрикатов учитываются не на счете 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», а на счете 8110 «Основное производство» или 8310 «Вспомогательное производства» В этом рабочем плане счетов к счету 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» не могут открываться.

Система транзитных счетов к счетам 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательное производство», 8410 « Накладные затраты» наряду с одноэлементными счетами:

8111 «Материалы», используемые  в основном производстве;

8131 «Материалы», используемые  в вспомогательных производствах;

8141 «Материалы», используемые  по содержанию машин, механизмов, оборудования;

8112 «Оплата труда»  рабочих основного производства;

8312 «Оплата труда»  рабочих вспомогательных производств;

8412 «Оплата труда»  рабочих по содержанию оборудования, машин и механизмов;

8113 «Отчисления от  оплаты труда социального налога»  основного производства;