Система счетов производственного учета

8313 «Отчисления от  оплаты труда социального налога»  вспомогательного производства;

8413 «Отчисления от  оплаты труда социального налога»  на содержание оборудования, машин  и механизмов;

В рабочий план счетов включены счета комплексных затрат:

8114/904 «Накладные затраты» основного производства;

8314/934 «Накладные затраты»  вспомогательных производств;

8414/944 «Накладные затраты»  содержания оборудования, машин  и механизмов.

Вместе с тем не включены в рабочий план счетов МСФО транзитивные счета «Амортизация основных средств» для прямого отнесения. Там, где невозможно отнести прямо для накопления суммы амортизационных отчислений, по завершению отчетного периода они распределяются исходя из принципа распределения счета брака в производстве и прочих одноэлементных затрат. При отсутствии этих одноэлементных счетов на практике у бухгалтеров фирм (организации) невольно возникнут проблемы при учете затрат на производство.

Предполагаемые транзитные счета к основному счету приведены  в таблице 1.

Таблица 1

Система основных и транзитных счетов по учету затрат на производство по экономическим элементам

При необходимости номенклатура одноэлементных затрат, а следовательно, и транзитивных счетов может быть расширена. Например, элемент «Материальные затраты», может быть разделен на следующие : «Сырьё и материалы», «Покупные изделия и полуфабрикаты», «Топливо покупное», «Энергия покупная», «Работы и услуги производственного характера покупные». 

                                     2.2 Краткая характеристика деятельности      предприятия ТОО «Разрез Молодежный»

Анализируемое предприятие  ТОО «Разрез Молодежный» является филиалом Угольного Департамента «Борлы» АО «Корпорация Казахмыс». Предприятие находится по адресу пос. Молодежный Бухар-Жырауского района Карагандинской области. Основным видом деятельности предприятия ТОО «Разрез Молодежный» является ведение горных работ и других видов работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией угля.    Технология добычи щебня на предприятии «Разрез Молодежный» состоит следующих основных процессов:        1) Планирование и подготовка выработки – 21%;     2) Вскрышные работы – 32%:        - бурение скважин;          - взрывные работы.          3) Разбор взорванной массы – 25%;        4) Погрузка и вывоз готовой продукции – 22%.      Калькуляция производственной себестоимости на предприятии ТОО «Разрез Молодежный» осуществляется с использованием попроцессной (попередельной) системы учета с элементами нормативной системы учета затрат.            Значение попроцессной системы учета затрат обуславливается следующим. Затраты на добычу щебня до последнего времени учитывались только по экономическим элементам в целом по карьеру, и калькулировалась лишь себестоимость на 1 тонны щебня. На разрезах и карьерах применялся простой метод учета затрат на производство. Однако этот метод не отвечает современному уровню развития добывающего производства и не соответствует требованиям совершенствования хозяйственного механизма, поскольку различный уровень затрат технической оснащенности, автоматизации, механизации карьеров в значительной мере определяет структуру и уровень затрат на производство.         Характер ведения работ, большая подвижность рабочих мест, отдаленность рабочих объектов один от другого, кратковременность многих вспомогательных операций вызывает необходимость выявлять непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций затраты на производство, причины отклонений и их виновников. Но простой метод учета не обеспечивает ни получения данных по процессам производства, не оперативности выявления общих затрат на добычу щебня. Эта информация может быть предоставлена, только если будет организован учет затрат по процессам производства с использованием элементов нормативного метода планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости добычи щебня. Действующая система регистрации хозяйственных операций позволяет все затраты на добычу распределить по отдельным калькуляционным статьям, экономическим элементам, видам производства (основное и вспомогательное производство, общекарьерские расходы), структурным подразделениям, по процессам производства на карьере.       Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции. Внутри каждого процесса, производственные затраты подразделяются на три категории:            - прямые затраты на материалы;        - прямые затраты на рабочую силу;        - накладные расходы.          К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта.       Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.        Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.  На предприятии ТОО «Разрез Молодежный», кроме прочих, к числу накладных расходов относятся затраты по следующим статьям:    - по статье «Топливо и энергия на технологические цели» учитывают все виды топлива и энергии, израсходованные на производственно-технологические нужды. В этой статье отражается стоимость электроэнергии, израсходованной на освещение выработок, технологического комплекса на поверхности, производственных зданий, промплощадок и других объектов, относящихся к основному производству.        - по статье «Оплата труда работников», кроме прочих, отражается заработная плата работников, занятых в обслуживающих участках, которые относятся к капитальному строительству и капитальному ремонту выработок. Она определяется расчетным путем на базе объемов работ, связанных с добычей нерудных строительных материалов, капитальных ремонтов и капитального строительства выработок.       Учтенные накладные расходы распределяются по объектам учета или калькуляции пропорционально выбранной и закрепленной в учетной политике предприятия «Разрез Молодежный» базе распределения. Ею является основная заработная плата производственных рабочих.      Таким образом, в учетной политике ТОО «Разрез Молодежный» и во внутренних рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции зафиксированы следующие основные положения по организации учета затрат:       - выделены объекты учета затрат, т.е. перечень структурных подразделений, по которым затраты учитываются обособленно;     - обозначен объект калькулирования, т.е. продукция, себестоимость которой должна исчисляться;          - определена номенклатура статей для учета производственных затрат; - выбран метод распределения накладных расходов.

2.3 Учет затрат на  производство на предприятии  ТОО «Разрез Молодёжный»

В производственной структуре предприятия  ТОО «Разрез Молодёжный» различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство:           - основного,            - вспомогательного,           - обслуживающего.         Основные подразделения предприятия ТОО «Разрез Молодёжный» - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.             В подразделе 8000 Рабочего плана счетов по МСФО имеется группа счетов 8010 «Основное производство» открываются элементарные счета: 8011 «Материалы», 8012 «Оплата труда производственных рабочих», 8013 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы».   Группа счетов 8010 «Основное производство» предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО «Разрез Молодёжный» счета:     Счет 8011 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;       Счет 8012 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;         Счет 8013 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог;     Счет 8014 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.    По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8010 «Основное производство». По дебету счета 8010 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства. Перечисленные счета 8010 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014) являются активными калькуляционными счетами.Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО «Разрез Молодёжный» приведена в таблице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства    ТОО «Разрез Молодёжный»

Аналитический учет затрат основного  производства ведётся в. журнале-ордере № 10 и ведомостях № 1, 2, открываемых  к журналу - ордеру № 10.Ведомость  №1 к журналу - ордеру 10 предназначена  для учёта затрат на производство в разрезе цехов. По каждому цеху отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. Записи о затратах каждого месяца показываются в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров, листков-расшифровок. Подсчёт общей суммы затрат на производство по предприятию в делом в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице «Всего по корреспондирующим счетам» ведомости № 1, Сводные данные о затратах на производство в цехах основного производства по корреспондирующим счетам переносят в первый раздел журнала-ордера 10 из таблицы «Всего по корреспондирующим счетам».     Ведомость №2 к журналу-ордеру 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).   Обобщающим регистром является журнал-ордер № 10, записи в котором производятся на основании ведомостей №1,2 (что касается основного производства). В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценивание основных средств», 1300 «Запасы», 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов», 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 8000 «Счета производственного учета».            Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.   Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).           Подразделения вспомогательного производства предприятия ТОО «Разрез Молодёжный»: ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторные подстанции; котельные и т.п.             Значительное место в затратах вспомогательного производства занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку щебня в вагоны, обогащение и другие процессы.    Учет затрат во вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяются счета группы счетов 8030 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:        Счет 8030 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат вспомогательного производства, учтенных на счетах 8031-8034;         Счет 8031 «Материалы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования во вспомогательном производстве, образующие основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;  Счет 8032 «Оплата труда работников», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда рабочих, непосредственно связанных во вспомогательном производстве;   Счет 8033 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда рабочих вспомогательного производства, например социальный налог;         Счет 8034 «Накладные расходы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением накладных расходов по вспомогательному производству;          Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия ТОО «Разрез Молодёжный», израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8030 «Вспомогательное производство». В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.      Заработная плата персонала вспомогательного производства включает в себя основную и дополнительную заработную плату работников котельной, компрессорной, механической мастерской и других вспомогательных подразделений.          Накладные расходы вспомогательных производств предварительно учитывают на счетах группы счетов 8040 «Накладные расходы», а затем распределяют их для включения в себестоимость продукции вспомогательных производств пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.          В конце месяца в дебет счетов группы счетов 8030 «Вспомогательные производства» переносятся суммы с транзитных счетов. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств приведена в таблице 3. Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных  производств предприятия ТОО «Разрез Молодежный»

Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное  производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д. Подразделения обслуживающего производства предприятия ТОО «Разрез Молодёжный»: железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции; подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.          Затраты обслуживающего производства на предприятии ТОО «Разрез Молодёжный» учитывают на счетах подраздела 8040 «Накладные расходы». Счета данной группы счетов предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:      -  по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;    -  суммы износа и амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;         -  арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;            -  оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;  -  расходы на содержание производственных помещений и другие аналогичные по назначению расходы.        Группа счетов 8040 «Накладные расходы» в Рабочем плане счетов ТОО «Разрез Молодёжный»: включает счета:        Счет 8040 «Накладные расходы», предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат, учтенных на счетах 8041-8044;    Счет 8041 «Материалы», на котором отражаются операции, связанные с отпуском материалов, потреблением работ и услуг, используемых для обслуживания основного и вспомогательного производств, а также производства полуфабрикатов;        Счет 8042 «Оплата труда работников», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов;      Счет 8043 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов, например социальный налог;   Счет 8044 «Ремонт основных средств», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по ремонту основных средств, осуществляемых сторонними организациями, вспомогательными производствами;           Счет 8045 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм амортизационных отчислений по внеоборотным активам производственного назначения;        Счет 8046 «Коммунальные услуги» предназначен для отражения стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, вспомогательными производствами;        Счет 8047 «Арендная плата», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве;     Счет 8048 «Прочие», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов, не упомянутых в пояснениях к счетам 8041-8047, например по формированию резерва на предстоящие расходы по подготовительным работам в сезонных отраслях, по приобретению страхового полиса, начисленные страховые платежи по страхованию имущества и работников организаций и другие.        Одним из главных звеньев в технологическом процессе добычи нерудных строительных материалов на предприятии ТОО «Разрез Молодёжный» является транспорт, обеспечивающий внутренние и внешние перевозки. В связи с тем, что транспортные средства работают в специфических условиях, они нуждаются в систематическом ремонте. Затраты на ремонт транспорта учитываются, в числе прочих, на счете 8044 «Ремонт основных средств».  В числе прочих на счете 8042 «Оплата труда работников» учитывается заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации оборудования.          По элементу «Коммунальные услуги» на предприятии ТОО «Разрез Молодёжный»  отражают расходы на электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на технологические, производственные и другие нужды основной деятельности карьера. Тут же учитываются расходы на содержание внешних электростанций, числящихся на балансе сетевых районов или других специализированных организаций отрасли.      Остальные накладные расходы производственного характера относят на «Прочие расходы». Здесь отражаются подъемные при перемещениях, командировочные расходы, стоимость расходов по натуральным выдачам, почтовые, телеграфные расходы. Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии ТОО «Разрез Молодёжный»  приведена в таблице 4.