Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

      С решением всех трех задач система  «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат. 
 

      1.4. Отличия системы «стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат 

     Системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

     Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

     Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

     Система нормативного учета, как и система  учета «Стандарт-костинг», требует  систематического обобщения и анализа  возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а  не только в конце года, с целью  устранения негативных явлений в  производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

     Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

     В отличие от отечественной системы  нормативного учета при системе  учета «Стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-костинг» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

     При применении нормативного метода учета  в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

     Важным  отличием является то, что при использовании  системы учета «Стандарт-костинг» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

     Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Отклонение  фактической производственной себестоимости  произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

     Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

     Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

      Наиболее  существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным  методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице № 1.

      Таблица №1

      Основные  отличия нормативного метода учета  от системы «стандарт-кост»

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие  выводы:

      Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

      Оба метода предполагают учет полных затрат.

      В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

      В условиях «стандарт-кост» изменение  норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

      В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет  обосновывать цены.

      При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

      Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета. 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Со  времени своего возникновения в  начале 20 века система нормативного определения затрат постоянного  развивалась и сейчас широко применяется в США и Западной Европе. Главной причиной ее повсеместного использования является то, что она обеспечивает данными о затратах, которые могут применяться для разных целей, помощь при учете запасов товарно-материальных ценностей. Система нормативного определения затрат может быть использована как:

      - помощь при составлении сметы  и оценки эффективности управления;

      - контрольная система;

      - прогноз будущих издержек, который  будет применен для принятия  решений;

      - помощь при учете запасов товарно-материальных ценностей;

      - источник целей, который необходимо  достичь. 

      Метод нормативного учета затрат больше подходит организациям, чья деятельность состоит  из ряда простых или повторяющихся  действий. Контроль над затратами  наиболее эффективен в то момент, когда они возникают.

      Нормативы могут быть установлены по результатам  выполнения подобных операций в прошлом  или на основе детального инженерного  изучения каждой операции. Можно установить разные виды нормативных издержек: от идеальных до легкодостижимых. Если один и тот же вид норматива применяется для всех целей, нормативы надо устанавливать на основе достижимых хороших результатов.

      Отклонения  фактических затрат от нормативов надо анализировать по операциям, типу издержек, по цене и количеству. Система сметного планирования и контроля не зависит от наличия системы нормативного учета затрат на предприятии. Однако присутствие нормативов затрат делает данные, необходимые для сметного планирования и контроля, более надежными и гарантирует более детальный анализ отклонений.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

      1. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби; Проспект, 2004

      Вахрушина М. А. «Бухгалтерский управленческий учет»: Учебник для вузов / М. А. Вахрушина. – 5-е изд., стер. – М.: Омега – Л, 2006 – 576 с.

      2. Карпова Т.П. «Управленческий учет», учебник для вузов – М.: ЮНИТИ, 2003 – 350 с.

      3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет», Учебное пособие – М.: Велби; Проспект, 2008 – 448 с.

      4. Апчерч А. «Управленческий учет: принципы и практика» Под ред. Соколова Я.В. и Смирновой И.А - М.: "Финансы и статистика", 2002 – 952 с.

        5. Друри К. «Учет затрат методом стандарт-кост» - М.: ЮНИТИ, 2003.-276 с.

      6. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. «Управленческий учет» - М.: Едиториал УРСС, 2000 – 320 с.