Система "Стандарт-кост"

 

       По  истечении планового периода  оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10 000 единиц реально  произведено 9000 единиц продукции. Данные о фактических затратах рассматриваемого предприятия на производство 9000 изделий представлены в таблице 2.2.2 

       Таблица 2.2.2

Фактические затраты

 
 

       Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что предприятием допущены отклонения от стандартных затрат по      использованию материалов.

    

Цель  системы стандарт-кост - правильно  и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах.

       Проанализируем  отклонения по затратам на материалы. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.

       Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора - цен  на материалы. Формула расчета этого  отклонения (ΔМц) выглядит следующим  образом:

ΔМц = (Фактическая  цена за единицу - Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала. 
 
 

На основании  данных таблиц 2.2.1 и 2.2.2. определим размер отклонений фактических затрат от стандартных  по ценам на материалы А и Б.

Материал  А:

ΔМца = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тыс.руб.

       Отклонение  неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в  сравнении со стандартными затратами.

Материал  Б:

ΔМцб = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тыс.руб.

       Отклонение  благоприятное (Б), средства сэкономлены благодаря более дешевой фактической закупке материала Б. 

       Далее необходимо определить причины возникающих  неблагоприятных отклонений, чтобы  в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так, перерасход по цене материала А вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работе другого центра ответственности - отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала А. Например, куплена меньшая по размеру партия по более высокой цене или было упущено нужное время на исследование рынка, поэтому материалы приобретены в последний момент по завышенной цене. В названных случаях это неблагоприятное отклонение является для отдела закупок контролируемым, в связи с этим он будет нести ответственность за допущенный перерасход. Причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал А на рынке, вызванный, например, инфляцией.

       Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним стандартный расход материала А с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на единицу изделий должен был составить 2 кг (20 000 кг / 10 000 ед. изделий).

       Фактический удельный расход составил 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 ед.) (см. таблицу 2.2.2).

       Аналогичные расчеты можно выполнить и  по материалу Б.

       Формула расчета отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов (ΔМк):

ΔМк = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов. 

       Таким образом, по материалу А получим:

ΔМка = (19 000 - 18 000) х 1 тыс.руб. = 1000 тыс.руб. (Н);

по материалу  Б:

ΔМкб = (10 100 - 9000) х 3 тыс.руб. = 3300 тыс.руб. (Н). 

       Ответственность за отклонение может быть возложена  на руководителя центра ответственности (цеха), если перерасход связан, например, с несоблюдением технологической  или трудовой дисциплины, с нарушением параметров производственного процесса, с несоблюдением графиков проведения планово-предупредительного ремонта оборудования и т.п.

       Если  же причиной перерасхода материала  А является низкое качество, то ответственность  за это будет возложена на отдел  закупок (при закупке некачественного  материала) либо на начальника склада (при нарушении условий хранения).

       Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  материала А от стандартного с  учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (ΔМ) - это  разница между фактическими затратами  на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

       Стандартные удельные затраты материала А - 2 тыс.руб. на единицу (20 000 тыс.руб. / 10 000 ед.). С учетом фактического объема производства (9000 ед.) общая сумма стандартных  затрат по материалу А составит:

2 х 9000 = 18 000 тыс.руб.

       Фактические затраты материала А (таблица 2.1.2) - 20 900 тыс.руб., следовательно, совокупное отклонение по материалу А равно:

ΔМа = 20 900 - 18 000 = 2900 тыс.руб. (Н).

       Оно складывается под действием двух факторов:

     - отклонения по цене (ΔМца) +1900 (Н);

     - отклонения по использованию  материала (ΔМка) +1000 (Н).

       Аналогичные расчеты выполним по материалу Б. Сумма совокупного отклонения в  этом случае составит:

ΔМб = 28 280 - 30 000 / 10 000 х 9000 = 1280 тыс.руб. (Н).

       Оно складывается из:

     - отклонения по цене (ΔМцб) -2020 (Н);

     - отклонения по использованию  материала (ΔМкб) +3300 (Н). 

         Как отмечалось выше, особенностью  системы стандарт-кост является  учет стандартных издержек и  отдельно возникших отклонений  фактических затрат от стандартных. Как известно, действующим планом счетов не предусмотрены счета отклонений по затратам (за исключением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Однако в данном случае речь идет о счетах управленческого, а не бухгалтерского учета, поэтому такие счета должны вводиться самим бухгалтером или специалистом по управленческому учету.

       Списание  материалов на основное производство (Д-т 20 «Основное производство» - К-т 10 «Материалы») производится по стандартным  затратам, скорректированным на фактический объем производства. Таким образом, материал А будет списан в сумме 18 000 тыс.руб., материал Б - в размере 27 000 тыс.руб.

       Отдельно  в учете отражаются возникшие  отклонения.  С этой целью используется счет 16. Действующим планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету будут отражаться все возникшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.

       Счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открыто два субсчета - субсчет «Отклонение по ценам» и субсчет «Отклонение по использованию  материалов». С учетом записей по счету 16/10 «Отклонение по ценам» задолженность поставщику возросла на 1900 тыс.руб. (неблагоприятное отклонение по материалу А) и уменьшилась на 2020 тыс.руб. (благоприятное отклонение по материалу Б). В результате записей по счету 16/10 «Отклонение по использованию материалов» фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот счета 10 «Материалы») возрос на 4300 тыс.руб. Он вызван перерасходом материалов А и Б против установленных стандартов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

       Одна  из важнейших задач управленческого учета состоит в оперативном обеспечении руководства компании информацией о затратах на производство и реализацию продукции. В то же время метод учета фактических («прошлых») затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий лишь спустя некоторое время по окончании отчетного периода. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства. Единственный способ использования учетных данных для анализа заключается в сопоставлении фактической себестоимости отчетного и предыдущего периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего периода высока или нет.

       Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции, является система учета и контроля затрат по установленным нормам (стандартам) и по отклонениям от них, получившая название стандарт-кост. На основе предварительно установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемой прибыли. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения, что позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

       Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

 

Список  использованной литературы 

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет (учебник). – М.: Омега-Л. – 2002. – 528 с.
2. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. - №12. – 2001, №1. – 2002.
3. Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2003.
4. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу.  – М.: Финансы и статистика. – 2009. – 192 с.
5. Керимов В.Э., Селиванов П.В. Организация управленческого учета по системе «стандарт - кост». // Аудит и финансовый анализ. - №3. – 2007.
6. Кузнецов А. К вопросу о понятии экономически оправданных затрат // Экономика и жизнь. - №1. – 2003.
7. Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: Практическое пособие. – М.: Омега-Л. – 2009. – 169 с.
8. Майоров Н.И. Издержки производства (тенденции и структурные изменения). – М.: Экономика, 2007. – 80 с.
9. Макарьева В.И. Анализ финансово – хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник. – 2003.
10. Николаева О.Е. Полякова С.И. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник для вузов (под ред. Шеремета А.Д.) Изд. 4-е, перераб., доп. – М.: Инфра-М, 2009. – 429 с.
11. Просветов Г.И. Управленческий учет: Задачи и решения: Учебно-практическое пособие для вузов Изд. 2-е, доп. М.: Альфа-пресс. – 2008. – 344с.
12. Чая В.Т. Чупахина Н.И. Управленческий учет. – М.: Эксмо. – 2009. – 480с.