Система учета затрат по центрам продаж

В системе учета по центрам  ответственности важное значение имеет установление трансфертных цен. Трансфертная цена - это цена, используемая для определения стоимости продукции (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим внутри одной организации.

Установление трансфертных цен зависит от существующих форм организации производства: централизованная и децентрализованная.

В условиях централизованной организации производства обмен  продукцией и услугами между центрами ответственности преимущественно  производится на основе фактической (стандартной) себестоимости.

В условиях децентрализованной организации производства, когда  центры ответственности относительно автономны, цена внутрифирменной передачи должна назначаться с таким расчетом, чтобы с ее помощью можно было определять реальный и достоверный показатель прибыли для каждого подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи имеет значение не только для выявления результатов деятельности подразделения, но и для принятия решений по таким вопросам, как "производить или закупать % "продавать или обрабатывать дальше", а также при рассмотрении альтернативных вариантов производства.

Трансфертная (внутрифирменная) цена должна отвечать следующим основным требованиям:

гармонично сочетать в  себе цели подразделения ф общими целями организации;

быть гибкой и равнозначной для менеджеров разных уровней управления. Трансфертная цена должна обеспечивать достаточный результат как подразделению - продавцу, так и подразделению - покупателю;

способствовать сохранению автономности подразделений, возможности  управлять ими на децентрализованной основе;

быстро реагировать на изменяющиеся условия внутреннего  и внешнего рынков, давать возможность  направлять прибыли туда, где они  найдут лучшее применение. Например, более высокие прибыли направлять в сферы С низкими налогами и невысокие прибыли - в сферы с высокими налогами, либо вкладывать их в новые производственные мощности;

соответствовать требованиям  законодательства;

содействовать развитию кооперации между структурными и региональными  типами производств.

 

3. Способы установления трансфертной  цены

 

Существует множество  способов установления трансфертной цены при внутрифирменной передаче, в  том числе на основе:

рыночной стоимости;

полной себестоимости + прибыль, как % от полных затрат;

переменных затрат + прибыль, как % от переменных затрат;

полной или сокращенной  себестоимости;

взаимной договоренности сторон.

К сожалению, не бывает единой трансфертной цены, которая удовлетворяла  бы всех - и высшее руководство, и  подразделение - продавца, и подразделение - покупателя. На практике часть предприятий  используют цену на базе договорной рыночной стоимости, другие предпочитают использовать цену по себестоимости плюс надбавка на прибыль.

Оптимальной трансфертной ценой  является величина договорной рыночной стоимости продукции или услуг, так как эта цена считается  взаимоприемлемой и позволяет рассматривать  каждый центр прибыли как самостоятельную  хозяйственную единицу. Она равняется  размеру вознаграждения за оказание аналогичных услуг или продажной  цене за такое же изделие на внешнем  рынке за вычетом суммы внутренних доходов от экономии затрат на внутреннем характере операций (транспортных расходах, процентах по банковским кредитам и т.д.).

Если цена на внешнем рынке  неопределенная (например, на новый  вид продукции при отсутствии рынка альтернативных товаров или  когда цена не предназначена или  слишком высока для использования  в качестве цены внутрифирменной  передачи), то следует применить  цену на базе сметной себестоимости  плюс надбавки на прибыль, так как  такая цена является близкой к  рыночной и позволяет выявить  недостатки функционирования подразделений. При установлении надбавки на прибыль в расчет следует принимать не коэффициент прибыльности организации в целом, а особенности данного подразделения. Прибыль часто исчисляют как процент доходов от вложенного капитала, который представляет собой плановый показатель, предназначенный для использования при унификации постоянных затрат на базе сметного или среднего объема производства. Этот процент устанавливают исходя из принципов учетной политики организации. Он может определяться как средний ожидаемый доход от деятельности производственного подразделения, отдела снабжения или организации в целом. Если в качестве трансфертной цены используется сметная себестоимость плюс надбавка на прибыль, то необходимо вносить поправки на изменения цен на сырье, материалы, услуги и размеры заработной платы. Размер надбавки на прибыль должен быть настолько реальным, чтобы в нем отражался характер производственной деятельности подразделения и выпускаемой им продукции.

Трансфертные цены могут  устанавливаться также на базе фактической  себестоимости плюс надбавка на прибыль. Данный метод особенно эффективен там, где менеджеры несут ответственность  за расход материалов. Однако этот метод  имеет недостаток, приводящий к перерасходу  средств. Чем выше фактическая себестоимость, тем выше подразделение - продавец будет устанавливать продажную цену, подталкивая к дальнейшему неэкономному расходованию средств, другими подразделениями предприятия.

Необходимо иметь в  виду, что при установлении трансфертных цен на базе себестоимости предприятия, входящие в состав организации, рассматриваются  как центры затрат, а не как центры прибыли или инвестирования. Поэтому  такие критерии для оценки стоимости, как прибыль на капиталовложения или остаточная прибыль, не могут  быть использованы. В этих условиях предпочтение необходимо отдавать трансфертным ценам, установленным на основе переменных затрат.

Метод внутрифирменного ценообразования  на базе переменных затрат имеет преимущество перед методом на основе полных затрат: он изначально нацелен на обеспечение  наиболее эффективного использования  ресурсов организации. Это объясняется  тем фактором, что постоянные затраты  остаются неизменными и любое  использование средств без дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль  организации в целом.

Немаловажное значение имеет  четкое распределение и отнесение  затрат предприятия на центры ответственности.

Распределение прямых затрат предприятия между центрами ответственности  можно осуществлять при помощи специальной  шахматной ведомости, по строкам  и столбцам которой откладываются  виды затрат и центры ответственности, а на пересечении соответствующих  строк и столбцов указываются  суммы затрат. Если какие-либо затраты  невозможно непосредственно отнести  ни на один центр ответственности, их распределяют пропорционально выбранной  базе. Например, затраты на аренду помещения  можно распределить между центрами ответственности пропорционально занимаемой ими площади.

Косвенные затраты между  центрами ответственности могут  распределяться на основе количественных или стоимостных баз распределения. Примерами количественных баз могут  служить: численность персонала, объем  выпуска продукции, фактический  фонд времени работы оборудования и  т.д. К примерам стоимостных баз  распределения можно отнести  заработную плату основных производственных рабочих, стоимость израсходованных  в производстве материалов, производственную себестоимость продукции и т.д.

В практической деятельности для упрощения и ускорения  расчета предприятия часто используют фиксированные коэффициенты распределения, установленные на основе плановых показателей. Выявленные отклонения фактических затрат от плановых списывают на те центры ответственности, где они возникают.

 

4. Практическая часть

4.1 Деление смешанных  затрат на постоянные и переменные  методом высшей и низшей точек

 

4.1.1 С помощью метода высшей и низшей точек, используя исходные данные составить уравнение затрат для продукции А и Б за месяц и за год.

Общепроизводственные затраты  носят смешанный характер. За прошедший  период они составили:

 

Период	Объем производства изд. А (ед.)	Общепроизв. затраты по изд. А (руб.)	Объем производства изд. Б ед.)	Общепроизв. затраты по изд. Б (руб.)
Январь	35	6000	38	6200
Февраль	28	5700	42	6400
Март	25	6600	35	6000
Апрель	26	5540	37	6420
Май	36	6060	37	6140
Июнь	40	6200	40	6320
Июль	32	5900	36	6160
Август	24	5550	32	5850
Сентябрь	33	5950	39	6260
Октябрь	28	5700	37	6120
Ноябрь	22	5480	33	5700
Декабрь	26	5540	40	6320

 

∆х = 40 - 22 = 18

∆у = 6200 - 5480 = 720

в = 720/18 = 40

5480= а + 40 * 22 = а + 880

а = 5480 - 880 = 4600

6200 = а + 40 * 40 = а + 1600

а = 6200 - 1600 = 4600

у = 4600 + 40 * х

у = 4600 *12 + 40 * х = 55200 + 40 * х

∆х = 42 - 32 = 10

∆у = 6400 - 5850 = 550

в = 550/10 = 55

6400 = а + 55 * 42 = а + 2310

а = 6400 - 2310 = 4090

5850 = а + 55 * 32 = а + 1760

а = 5850 - 1760 = 4090

у = 4090 + 55 * х

у = 4090 * 12 + 55 * х = 49080+ 55 * х

 

4.1.2 На основе полученных данных осуществить прогноз общепроизводственных затрат на предстоящий год по продукции А и В. Результаты оформить в таблицу 1.

 

Таблица 1

Показатель	Изделие А	Изделие Б
Постоянные  затраты	55200	49080
Удельные  переменные затраты	40	55
Переменные  затраты	40*390 =15600	55*550 = 30250
Смешанные затраты	55200 + 15600 = 70800	49080+ 30250 = 79330

4.2 Калькулирование  полной производственной и усеченной  себестоимости

 

4.2.1 Распределить общехозяйственные затраты на изделие А и Б.

Предприятие выпускает два  вида продукции, по ним имеются следующие  данные:

 

Показатели	Продукт А	Продукт Б
Прямые  затраты:
Сырье и материалы	300	600
Заработная  плата производственных рабочих	160	240
Топливо и энергия на технологические  нужды	120	180
Цена	880	1240

 

Общехозяйственные затраты  носят постоянный период и планируются  на предстоящий период в размере 44700 руб., распределяются между производимой продукцией пропорционально прямым затратам на сырье и материалы.

На предстоящий год  запланированы следующие объемы производства продукции:

 

Показатель	Изделие А:	Изделие Б:
Объем производства (ед.)	390	550
Объем реализации (ед.)	390	550

 

Нормальный выпуск продукции А - 400 изделий в год, продукции Б - 600 изделий в год.

 

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ  ЗАТРАТ

Планируемые общехозяйственные затраты	44700
Прямые  материальные затраты по продукции А	300*390 = 117000
Прямые  материальные затраты по продукции В	600*550 = 330000
Всего прямых материальных затрат	330000+117000 = 447000
Соотношение общехозяйственных и прямых материальных затрат	44700: 447000 = 0,1
Распределение общехозяйственных затрат по продукции А	117000*0,1 = 11700
Распределение общехозяйственных затрат по продукции В	330000*0,1 = 33000

 

4.2.2 Рассчитать результат деятельности предприятия на предстоящий год для продукта А и Б на основе усеченной себестоимости. Результаты оформить в таблицу 2.

 

Таблица 2

Расчет результата деятельности предприятия  на основе усеченной себестоимости

№	Показатель	А	В	ВСЕГО 2010 год,  руб.
	Себестоимость единицы продукции	300+160+120+40 = 620	600+240+180+55 = 1075	1695
	Объем производства	390	550	940
	Объем реализации	390	550	940
	Цена	880	1240	2120
	Запас продукции на начало периода	0	0	0
	Себестоимость произведенной продукции	620*390 = 241800	1075*550 = 591250	833050
	Запас продукции на конец периода	(390 - 390) *620 = 0	(550 - 505550) *1075 =0	0
	Себестоимость реализованной продукции	620*390 = 241800	1075*550 = 591250	833050
	Выручка от реализации	390*880 = 343200	550*1240 = 682000	1025200
	Маржинальная  прибыль	343200-241800 = 101400	682000-591250=90750	192150
	Постоянные  расходы	55200+1170 = 66900	49080+ 33000 = 82080	148980
	Чистая  прибыль	101400-66900=34500	90750-82080 = 8670	43170
	Объем производства

 

4.2.3 Рассчитать результат деятельности предприятия на предстоящий год для продукта А и Б на основе производственной себестоимости. Результаты оформить в таблицу 3.

 

Таблица 3

Расчет результата деятельности предприятия  на основе производственной себестоимости

№	Показатель	А	В	ВСЕГО 2010
	Себестоимость единицы продукции	620+ (55200/400) =758	1075+ (49080/600) =1156,8	1914,8
	Объем производства	390	550	940
	Объем реализации	390	550	940
	Цена	880	1240	2120
	Запас продукции на начало периода	0	0	0
	Себестоимость произведенной продукции	758*390 = 295620	1156,8*550 = 636240	931860
	Запас продукции на конец периода	(390-390) *758 = 0	(550-550) *1156,8 = 0	01
	Себестоимость реализованной продукции	758*390 = 295620	1156,8*550 = 636240	931860
	Корректировка на недостаток (избыток) возмещения постоянных расходов	(390-400) *138= - 1380	(550-600) *81,8= - 4090	-5470
	Совокупные  затраты по реализованной продукции	295620+ (-1380) = 294240	636240+ (-4090) = 632150	926390
	Выручка от реализации	343200	682000	1025200
	Постоянные  непроизводственные затраты	11700	33000	44700
	Чистая  прибыль	343200-294240 - 11700 = 37260	682000-632150-33000 = 16850	54110