Система учёта «директ-костинг»

Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить  взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства и  продаж, затратами и прибылью. Большое  значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами  и объемами производства. Используя  методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические  методы, можно определять формы зависимости  затрат от объема производства или  загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. Решать стратегические задачи управления предприятием.

Директ-костинг позволяет  руководству организации:

- обратить особое внимание  на изменение маржинального дохода  как по предприятию в целом,  так и по различным изделиям, работам услугам, секторам рынка  их продажи;

- выявить изделия и  услуги с большей рентабельностью,  чтобы перейти в основном на  их выпуск, так как разница  между продажной ценой и суммой  переменных расходов не затушевывается  в результате списания постоянных  расходов на себестоимость конкретных  изделий и видов работ;

- быстро переориентировать  производство в ответ на меняющиеся  условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен  реализации и структуры выпускаемой  продукции.

Еще одно важное достоинство  системы состоит в том, что  ограничение себестоимости продукции  лишь переменными расходами позволяет  упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость  становится «более обозримой», а отдельные  затраты - лучше контролируемыми. Чем  больше контролируемых объектов, тем  сильнее рассеивается внимание между  ними, тем слабее становится контроль.

Директ-костинг дает возможность  оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты  или гибкие сметы, т.е. директ-костинг  организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в  системе директ-костинга, устанавливают  нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности  учета, причем наблюдается процесс  тесной интеграции учета и анализа. Не случайно в зарубежных странах  директ-костинг называют еще методом  управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения  объемов производства, можно гибко  и оперативно принимать решения  по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального  дохода, оптимизировать ассортимент  выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

- установления цен на  новую продукцию;

- возможностей изменения  цен, установленных конкурентами;

- выбора и замены оборудования;

- целесообразности собственного  производства либо закупки на  стороне того или иного полуфабриката;

- выбора или изменения  производственной мощности предприятия;

- целесообразности принятия  дополнительных заказов и т.д.

Однако организация производственного  учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые  вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и переменные, поскольку  чисто постоянных или чисто  переменных расходов не так  уж много. В основном расходы  являются полупеременными, и их  нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно;

- постоянные расходы также  участвуют в производстве данного  продукта и, следовательно, должны  быть включены в его себестоимость.  Директ-костинг не дает ответа  на вопрос, сколько стоит произведенный  продукт, какова его полная  себестоимость. Поэтому требуется  дополнительное распределение постоянных  расходов в тех случаях, когда  необходимо знать полную себестоимость  готовой продукции или незавершенного  производства;

- ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  отечественного бухгалтерского  учета, одной из главных задач  которого до последнего времени  являлось составление точных  калькуляций;

- в ценах, устанавливаемых  на продукцию предприятия, необходимо  обеспечивать покрытие всех издержек  предприятия, т.е. прибегать к  дополнительным расчетам.

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью  позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и  услуг, чем при системе учета  полной себестоимости. При исчислении полных затрат по видам продукции  неизбежно усреднение их себестоимости  за счет применения средних или средневзвешенных процентов накладных расходов, затрат будущих периодов, резервов предстоящих  платежей, отклонений и т.п.

Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда  определить, какие изделия или  виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль  от реализации продукции.

При использовании директ-костинга усиливаются возможности контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе норматива их величины на каждую единицу продукции более  логичен и естествен, чем подругам критериям. При этом учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с использованием нормативов, рассчитанных, главным образом, исходя из длительности периода, также представляется более обоснованным, чем по другим критериям, поскольку они зависят в первую очередь от продолжительности отчетного периода.

В системе учета переменных издержек величина выручки (дохода) непосредственно  сопоставляется и соотносится с  объемом продаж. В системе учета  полных затрат она сравнивается с  объемом производства и продаж в  течение отчетного периода. Изменение  количества запасов готовой продукции  и незавершенного производства в  этом случае влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде. Если вся  произведенная в этом периоде  продукция реализована обе системы  дадут одинаковый конечный результат - прибыли или убытка. Директ-кост нацеливает предприятие на достижение максимальном возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно  получить наибольшую прибыль. При учете  полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной  продукции - тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяйствования.

Возможность расчета ставки покрытия (маржинального дохода) по изделиям, товарам, услугам позволяет  более оперативно и обоснованно  корректировать цены и тем самым  своевременно реагировать на изменение  условий рынка, поведение покупателей, определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных затрат усредняет влияние  рынка на цены и замедляет реакцию  продавца на рыночную ситуацию.

 

Задание 5

Организация производит и  продаёт станки. Объём производства колеблется в пределах от 10 000 до 30 000 ед. в год. Распределение постоянных и переменных затрат в пределах производственной мощности дано в следующей таблице. Требуется рассчитать недостающие в таблице данные.

Переменные затраты зависят  от объема производства, а постоянные остаются на одном уровне независимо от выпуска продукции в натуральном  выражении.

Показатели
1. Объем производства  и реализации, ед.	10 000	20 000	30 000
2. Затраты на весь объем,  руб. - переменные - постоянные - итого	230 000 250 000 480 000	460 000 250 000 710 000	690 000 250 000 940 000
3. Затраты на единицу: - переменные - постоянные - итого	23 25 48	23 12,5 35,5	23 8,33 31,33

 

Очевидно, что наименьшие общие затраты образуются при  самом большом объеме производства.

 

Задание 11

Организация производит запасные части для станков.

Информация о деятельности организации за 20хх г.: произведено 926 единиц продукции; продано 884 единиц; прямые материальные затраты составили 3 842,9 д.е.; прямые трудовые затраты – 2 083,5 д.е.; переменные общепроизводственные затраты – 2 963,2 д.е.; постоянные общепроизводственные расходы – 1 666,8 д.е.; переменные коммерческие расходы – 1 326,0 д.е.; постоянные коммерческие расходы – 1 520,48 д.е.; постоянные административные расходы равны 964,5 д.е.; цена продажи составила 18 д.е. за единицу.

1. Рассчитайте себестоимость единицы продукции и остатков готовой продукции, используя:

а) метод учёта полных затрат;

б) метод учёта переменных затрат.

2. Подготовьте отчёт о прибылях и убытках за 20хх год организации, используя:

а) метод учёта полных затрат;

б) маржинальный подход.

 

Полная себестоимость  включает все ресурсы, израсходованные  на производство. Она представляет собой сумму прямых затрат на объект учета и пропорциональной доли косвенных  затрат, относимой на объект.

Полная себестоимость  используется для расчета затратной  цены.

Рассчитаем полную себестоимость  единицы продукции:

1. прямые материальные  затраты – 4,15 д.е. на единицу;

2. прямые трудовые затраты  – 2,25 д.е. на единицу; 

3. переменные общепроизводственные  расходы – 3,2 д.е. на единицу; 

4. переменные коммерческие  расходы – 1,43 д.е. на единицу;

5. постоянные общепроизводственные  расходы – 1,8 д.е. на единицу;

6. постоянные коммерческие  расходы – 1,64 д.е. на единицу

7. постоянные административные расходы - 1,04 д.е. на единицу

Итого полная себестоимость  составит 15,51 д.е. на единицу.

Таким образом, остаток готовой  продукции на складе составит (926 – 884) *15,51 = 651,42 д.е.

Оценка себестоимости  по переменным затратам ориентирована  на покрытие прямых затрат. Суть этого  метода сводится к следующему: прямые затраты включают целиком в себестоимость  готовых изделий, а косвенные  – целиком относятся на общие  финансовые результаты того отчетного  периода, в котором возникли.

Рассчитаем полную себестоимость  единицы продукции:

1. прямые материальные  затраты – 4,15 д.е. на единицу;

2. прямые трудовые затраты  – 2,25 д.е. на единицу; 

3. переменные общепроизводственные  расходы – 3,2 д.е. на единицу; 

4. переменные коммерческие  расходы – 1,43 д.е. на единицу;

Итого себестоимость продукции  составит 11,03 д.е. на единицу.

Таким образом, остаток готовой  продукции на складе составит (926 – 884) *11,03 = 463,26 д.е.

Отчет о прибыли выглядит следующим образом:

Показатели	полных затрат	маржинальный
Выручка от реализации (объем 884 ед.)	15 912	15 912
Себестоимость реализованной  продукции	13710,84	9 750,52
Валовая прибыль	2 201,16	6 161,48
Коммерческие расходы		1 520,48
Управленческие расходы		2631,3
Прибыль (убыток) от продаж	2 201,16	2 009,7

 

Задание 16

Организацией представлен  следующий отчёт о прибылях, тыс. руб.

 

Показатель	На единицу	Всего
1. Выручка от реализации (объём  250 000 единиц)	50	5 000 000
2. Минус переменные затраты,  в т.ч.: - прямые  затраты на материалы - прямые  затраты на заработную плату - переменные  накладные расходы - итого  переменных затрат	21 7 3 6 5	2 100 000    700 000    300 000    600 000    500 000
3. Маржинальная прибыль	29	2 900 000
4. Минус постоянные затраты		1 600 000
5. Прибыль		1 300 000