Система управленческого учета в ЗАО «ЭССЕН ПРОДАКШН АГ»

 

1 этап. Отнесение и распределение  накладных расходов по центрам  затрат.

1. Освещение и отопление.  База отнесения затрат (БОЗ) – м². Найдем доли данных затрат в общем объеме, пропорционально м², занимаемым каждым из центров затрат:

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1. Цех производства  майонеза. 2. Цех производства томатной  продукции. 3. Цех полимерной продукции.	15 000   16 000   10 000	37   39   24	1850   1950   1200
Итого:	41 000	100	5000

 

2. Страхование. База отнесения  затрат – рубль.

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1. Цех производства  майонеза. 2. Цех производства томатной  продукции. 3. Цех полимерной продукции.	80 000   90 000   60 000	35   39   26	3500   3900   2600
Итого:	230 000	100	10 000

 

3. Затраты, связанные  с имуществом. База отнесения  затрат – м².

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1. Цех производства  майонеза. 2. Цех производства томатной продукции. 3. Цех полимерной продукции.	15 000   16 000   10 000	37   39   24	12 950   13 650   8400
Итого:	41 000	100	35 000

 

Сводная таблица 1 этапа, в рублях.

Показатели	Центры затрат по изделиям		Центр затрат по услугам, т.е. цех полимерной продукции	Всего
	Цех производства майонеза	Цех производства томатной продукции
1 этап. Распределение общих затрат по центрам  затрат 1.З\пл администрации 2.Косвенные затраты  труда 3.Освещение и отопление 4.Страхование 5.Затраты, связанные  с имуществом	20 000   35 000   1850   3500 12 950	18 000   25 000   1950   3900 13 650	15 000   19 000   1200   2600 8400	53 000   79 000   5000   10 000 35 000
Итого косвенных затрат:	73 300	62 500	46 200	182 000

 

2 этап. Распределение  затрат обслуживающих хозяйств на центры затрат основного производства. Для начала определимся с базой отнесения затрат, которая отражает базу распределения затрат обслуживающего производства.

БОЗ	Цех производства майонеза	Цех производства томатной продукции	Цех полимерной продукции
Количество изготовленных  упаковок.	1800	2000	-

 

Итак, методом прямого перераспределения  затраты цеха полимерной продукции  распределим пропорционально количеству изготовленных упаковок.

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1.Цех производства майонеза. 2.Цех производства  томатной продукции.	1800   2000 3800	47   53 100	21 714   24 486 46 200

 

Сводная таблица 2 этапа прямым методом  перераспределения затрат.

Показатели	Центры затрат по изделиям		Центр затрат по услугам, т.е. цех полимерной продукции	Всего
	Цех производства майонеза	Цех производства томатной продукции
Итого по 1 этапу:	73 300	62 500	46 200	182 000
Цех полимерной продукции	21 714	24 486	-	46 200
Итого накладных расходов:	95 014	86 986	-	182 000

 

3 этап. Расчет ставки распределения накладных расходов.

В качестве базы распределения  является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции.

БОЗ	Цех производства майонеза	Цех производства томатной продукции	Всего
Стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции, в рублях	90 000	75 000	165 000

 

Рассчитаем ставку распределения  накладных расходов:

Ставка распределения  накладных расходов = сумма накладных  расходов / показатель объема продукции (БОЗ).

Ставка распределения накладных  расходов = сумма накладных расходов / стоимость прямых материалов.

а) цех производства майонеза:

ставка распределения  накладных расходов = (95 014 / 90 000) * 100% = 106 %.

б) цех производства томатной продукции:

ставка распределения  накладных расходов = (86 986 / 75 000) * 100% = 116 %.

Проанализировав предыдущие расчеты, можно отметить, что ставка распределения, то есть прямые материальные затраты выбрана удачно, так как  данное предприятие занимается производством  материалоемкой продукции, то есть продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.

В будущем ЗАО «Эссен Продакшн» планирует открытие еще  одного вспомогательного цеха – цех  производства гофротары., то есть косвенные  расходы будут распределяться соответственно с двух обслуживающих цехов.

 

Под методом учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической  себестоимости продукции, а также  отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.

По объектам учета  затрат выделяются попроцессный, попередельный  и позаказный методы. В ЗАО «Эссен Продакшн АГ» используется попроцессный (попередельный) метод калькулирования. Система попроцессной (попередельной) калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнения каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

Себестоимость единицы  изделия рассчитывается делением себестоимости  производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

Иными словами, данный метод  применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
• краткий период технологического процесса.

ЗАО «Эссен Продакшн АГ»  занимается массовым производством  продуктов питания. Предприятие  производит майонезную продукцию различных видов: «Провансаль-М», «Провансаль», «Золото янтаря», «На всякий случай», «Золотой оливковый», «Золотой оливковый премиум», «Провансаль-М Премиум с лимонным соком». Также предприятие производит кетчуп, соусы, томатную пасту, маргарин, вермишель быстрого приготовления. Отсюда можно сделать вывод, что продукция, производимая компанией однотипная, то есть приблизительно одинаковая. Однако так как при изготовлении каждого из видов продукции применяются свои технологии и различное сырье, то себестоимость каждого из них будет рассчитываться с учетом этих факторов.

 

2.3. Оценка текущей  деятельности.

Вообще деятельность предприятия – это совокупность работ (действий) для достижения определенной поставленной цели. Цель же – это  желаемое состояние, то, к чему мы стремимся. Основной задачей хозяйственной деятельности предприятия является выпуск конкурентоспособной продукции, и получение максимального объема прибыли.

Одним из важнейших направлений  анализа хозяйственной деятельности предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты предприятия интересуют собственников предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы (далее нужно придумать).

В балансе ЗАО «Эссен Продакшн АГ» по итогам 2004 года отражены следующие показатели:

Тыс. руб.

Актив	На начало года	На конец  года	Пассив	На начало года	На конец  года
I.Внеоборотные активы	125 60	154 14	III.Капитал и резервы	19 480	21 210
Нематериальные активы	120	120	Уставный капитал	10 000	10 000
Основные средства	10 115	124 50	Добавочный капитал	220	270
Незавершенное строительство	1800	2319	Резервный капитал	500	500
Долгосрочные финансовые вложения	525	525	Нераспределенная прибыль	8760	10 440
II.Оборотные активы	37 050	36 650	IV.Долгосрочные обязательства	1200	1500
Запасы	16 200	16 780	Займы и кредиты	1200	1500
НДС	740	810	V.Краткосрочные обязательства	22 630	29 354
Дебиторская задолженность (со сроком погашения до 12 мес.)	10 340	16 430	Займы и кредиты	4410	4813

 

Дебиторская задолженность (со сроком погашения более чем через 12 мес.)	870	1100	Кредиторская задолженность	18 220	24 541
Краткосрочные финансовые вложения	420	380	в том числе по налогам  и сборам	5560	7015
			перед персоналом организации	3170	3840

Тыс. руб.

Денежные средства	2180	1150	перед поставщиками и подрядчиками	5890	6 15
Баланс	43 310	52 064	Баланс	43 310	52 064

 

 

Исходя из этих данных, рассчитаем коэффициенты ликвидности  и сравним их с нормой каждого  из показателей.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

(КФВ + ДС) : КО,

где КФВ – краткосрочные  финансовые вложения (строка 250 раздела II баланса); ДС – денежные средства (строка 260 раздела II баланса); КО – величина краткосрочных обязательств (строка 690 раздела V баланса).

 Его оптимальное  значение колеблется в пределах  от 0,15 и выше.

1 150 000 руб. +380 000 руб.) : 29 354 000 руб.= 0,05 < 0,15.

Коэффициент срочной(промежуточной) ликвидности:

(КФВ + ДС +КДЗ) : КО,

где КДЗ – краткосрочная  дебиторская задолженность предприятия, то есть со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240 раздела баланса).

Значение этого показателя должно быть выше 0,5.

(1 150 000 руб. + 380 000 + 16 430 000 руб.) : 29 354 000 руб. = 0,61 > 0,5

Коэффициент текущей ликвидности:

ОА : КО,

где ОА – сумма оборотных  активов предприятия (строка 290 разделаII баланса).

Считается, что этот показатель должен быть больше единицы. Если же коэффициент  оказался меньше единицы, то это означает, что фирма на справляется с  текущими обязательствами.

36 650 000руб. : 29 354 000 руб. = 1,25 > 1.