Система внутреннего комтроля хозяйствующего субъекта

В целях ознакомления с  СВК аудитор должен направить  запрос в адрес руководства или  других сотрудников аудируемого лица, в том числе в отношении рисков хозяйственной деятельности, которые они выявили. Для тестирования СВК используется также выборочная проверка записей в учетных регистрах на соответствие первичным документам и действующему законодательству.

Для изучения и оценки СВК  хозяйствующего субъекта аудитор анализирует  следующие стороны хозяйственной  деятельности:

• - организационную структуру аудируемого лица;
• - организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз. операции;
• - учетную политику и основные принципы ведения учета;
• - роль и место средств компьютерной обработки данных;
• - порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, способы их обобщения и порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности.

В ходе изучения СВК аудитор  применяет: тестовые процедуры, перечни типовых вопросов, специальные схемы и проверочные листы.

Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля предотвращают или устраняют существенные искажения в отражении и раскрытии информации при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как СВК может лишь в разумных пределах дать аудируемому лицу уверенность в достижении им достоверности бухгалтерского учета и отчетности.

Наличие удовлетворительной контрольной среды может стать  положительным фактором при определении  характера, сроков и объемов аудиторских  процедур.

Если СВК оценивается  аудитором как эффективная, то возможно уменьшение размера выборки для получения аудиторских доказательств. Однако полностью отказаться от проверки СВК аудитор не может. Риск необнаружения ошибок бухгалтерского или налогового учета, трудоемкость выполнения аудита, стоимость аудиторской проверки - все это звенья одной цепи. Поэтому аудитору необходимо изучить все составляющие СВК и их взаимодействие, установить, действительно ли контрольные механизмы дополняют друг друга, и сделать вывод об их целесообразности.

В связи с этим аудитор  в обязательном порядке рассматривает:

• - уровень квалификации специалистов экономических служб;
• - наличие службы внутреннего аудита или ревизионных комиссий;
• - наличие организационно-распорядительной документации, в том числе учетной политики;
• - наличие графика движения документов, характер и объем документооборота;
• - сложность хозяйственных ситуаций;
• - использование средств автоматизации учета.

Аудитору следует убедиться  в применении аудируемым лицом следующих процедур внутреннего контроля:

• - проведение обязательной и внеплановой инвентаризации;
• - санкционирование первичных документов;
• - ограничение доступа посторонних лиц к активам организации;
• - осуществление контроля за прикладными программами;
• - внутренние проверки и сверки данных;
• - экономический анализ деятельности.

Аудиторская организация  должна документально оформить все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение о каждом из элементов СВК. Форма, содержание и объем рабочих документов являются предметом профессионального суждения аудитора.

Кроме того, аудитор должен своевременно доводить до руководства  аудируемого лица и представителей собственника полученную информацию о недостатках в организации и применении системы внутреннего контроля.

Здесь возможны два подхода  к сложившейся ситуации:

1. либо провести совещание с работниками аудируемого лица,
2. либо направить руководству хозяйствующего субъекта письмо с изложением своих замечаний и предложениями по их устранению.

При этом сведения о выявленных недостатках СВК в любом случае будут включены в письменную информацию, полученную по результатам проведения аудита и доведенную до руководства  аудируемого лица, а также представителей собственника.

Подводя итог, следует отметить, что аудиторское задание может предусматривать выражение мнения об эффективности СВК аудируемого лица, тогда результат изучения и оценки СВК включается в текст аудиторского заключения.

Конечно, организация может  обойтись без создания отдельного подразделения  внутреннего контроля. Только высшее руководство способно оценить его  необходимость. На самом деле только практика дает однозначный подход к  значению СВК как наиболее эффективного инструмента управления организацией.