Собственный капитал

   83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»;

   83-2 «Эмиссионный доход»;

   83-3 «Курсовые разницы» и др.

   По кредиту данного счета учитывается увеличение капитала, а по дебету отражается расходование средств добавочного капитала. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитан» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

   При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества  при переоценке внеоборотных активов  отражается проводками:

   Д-т 01 «Основные средства» 

   К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму  дооценки основного средства;

   Д-т 83 «Добавочный капитал»

   К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму увеличения начисленной амортизации  при проведении переоценки основных средств.

     Уменьшение стоимости внеоборотных  активов при переоценке, осуществляемой  за счет добавочного капитала, отражается:

     Д-т 83 «Добавочный капитал»

   К-т 01 «Основные средства» - уменьшение стоимости основного средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки;

   Д-т 02 «Амортизация основных средств»

   К-т 83 «Добавочный капитал» - уменьшение начисленной амортизации при  уценке основного средства в части  суммы, ранее учтенной в добавочном капитале.

   Увеличение добавочного капитала в акционерных обществах за счет эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости, в бухгалтерском учете отражается:

   Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

   К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью акций.

   Полученный  организацией эмиссионный доход  отражается:

   Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет и др.

     К-т 83 «Добавочный капитал».

   Безвозмездно  полученное имущество также отражается:

   Д-т 01 «Основные средства», 04 «нематериальные  активы» и др.

   К-т 83 «Добавочный капитал».

   Изложенный  порядок учета безвозмездно полученного  имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с  п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется.

   Таким образом, образование добавочного  и резервного капиталов является обязательным (желательным) в условиях непостоянства рыночной экономики страны, т.к. это способствует, как увеличению прибыльности предприятия, так и его устойчивости. Потому как резервный капитал является страховым капиталом, позволяющим снизить финансовый убыток, в случае, если он был получен, и риск его банкротства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2. Учет резервов  под снижение стоимости  материальных ценностей  и под обеспечение  вложений в ценные  бумаги 

   Снижение  рыночной цены на материальные ценности происходит не так уж редко в наше время. Вместе с тем в бухгалтерском  учете эти ценности учитываются по фактической себестоимости, которую изменять нельзя. Для того чтобы бухгалтерская отчетность отражала в этом случае рыночную цену, организации создают резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

   Резервы под снижение стоимости материальных ценностей относятся к категории оценочных резервов, позволяющих уточнять оценку некоторых балансовых статей. К этой категории относятся резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение финансовых вложений.

   В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные ресурсы, на которые в течение года понизились цены либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она оказывается ниже их фактической себестоимости, сложившейся в ходе их приобретения или изготовления. Образовавшуюся при этом разницу в ценах следует относить на финансовые результаты у коммерческих организаций или на увеличение расходов у некоммерческих организаций. Существуют следующие причины, которые могут привести к снижению стоимости материальных ресурсов, так как они являются следствием разных учетных записей: во-первых, это снижение рыночной цены на соответствующие ресурсы, во-вторых - снижение их качества или моральное устаревание.

   Потеря  первоначального качества материально-производственных запасов (МПЗ) по разным причинам означает невозможность их полноценного использования или реализации по рыночной цене и необходимость уменьшения их учетной стоимости, т.е. уценки.

   Изменение рыночных цен на качественные материальные ресурсы, приобретенные или изготовленные  организацией ранее, не вызывает необходимости изменения их учетной стоимости. В балансе на конец отчетного года стоимость таких ресурсов должна быть отражена по меньшей из двух возможных оценок: либо по фактической себестоимости приобретения или изготовления, либо по текущей рыночной стоимости.

   Иными словами, при подготовке к составлению  годового отчета организации должны выявить текущую рыночную стоимость  имеющихся у них МПЗ, и если она окажется ниже той, по которой  эти ценности отражаются в учете  на соответствующих счетах, то именно по текущей рыночной стоимости следует отразить остатки этих ценностей в годовом балансе. С этой целью п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Это требование появилось в отечественных нормативных документах в соответствии с правилами МСФО, которыми установлено, что запасы МПЗ должны отражаться в отчетности по текущей рыночной стоимости, или чистой цене реализации, если она оказывается ниже фактической себестоимости их приобретения, по которой они числятся в учете. В бухгалтерском учете организации образование резерва означает возможность появления в будущем убытков от снижения в текущем отчетном периоде стоимости МПЗ, что отражается путем увеличения прочих расходов (уменьшения финансового результата):

   Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

   К-т 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

   Назначение  созданного резерва состоит в  том, чтобы на его величину скорректировать  учетную стоимость МПЗ (фактическую  себестоимость приобретения) и в  балансе показать их текущую рыночную стоимость, т.е. меньшую из двух возможных. При этом из суммы сальдо счетов, на которых учитываются МПЗ (в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 это счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.), вычитается сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", в рамках которого открываются соответствующие субсчета и аналитические счета. Операция осуществляется без составления каких-либо проводок. Фактически резерв - это сумма потенциального убытка, который мог бы появиться у предприятия в случае продажи или списания МПЗ в данный момент.

   Если  организация не планирует продавать  МПЗ и в следующем году будет  их использовать в своей деятельности, по-прежнему учитывая их по фактической  себестоимости приобретения (изготовления), и в этой оценке включая в себестоимость своего продукта, то в начале следующего за отчетным года зарезервированная сумма восстанавливается, что отражается проводкой:

   Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»

   К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

   Планом  счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и Инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предлагается составлять такую же проводку (в  пределах суммы созданного резерва) и в том случае, если к концу следующего года текущая рыночная стоимость МПЗ, по которым был создан резерв, повысится.

   Если  же рыночная стоимость станет выше фактической себестоимости приобретения МПЗ (их учетной стоимости), то в балансе запасы МПЗ отражаются по фактическим затратам на приобретение, т.е. опять по меньшей из двух возможных. Именно в этом реализуется принцип осмотрительности (осторожности), в соответствии с которым организация отражает в своей отчетности не только фактически полученные, но и потенциальные потери, а доходы - лишь фактически полученные.

   Также ни образование резерва, ни его восстановление не учитываются для целей налогообложения  прибыли, что должно быть отражено в  регистрах налогового учета по формированию внереализационных доходов и расходов. Это означает, что создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, приводит к образованию постоянной разницы, от суммы которой начисляется постоянное налоговое обязательство:

   Д-т 99 «Прибыли и убытки»

   К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

   Восстановление суммы начисленного резерва в начале следующего года приведет к обратному результату, т.е. отражение дохода в бухгалтерском учете не увеличивает налоговую базу, что также приводит к образованию постоянной разницы, от суммы которой начисляется постоянный налоговый актив:

   Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

   К-т 99 «Прибыли и убытки».

   Создание  резерва под обесценение стоимости  материальных ценностей не является их уценкой. В связи с этим счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» нельзя путать или отождествлять со счетом 14 «Переоценка товарно-материальных ценностей» из старого Плана счетов.

   Из  этого следует, что учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей является неотъемлемой частью в хозяйственной деятельности предприятия потому, как сейчас, в условиях кризиса и неустойчивой российской экономики цены на сырье и материалы не постоянны, и изменяются очень часто и порой на немалые суммы. В связи с этим у предприятия может сложиться неправдоподобная цена на производимый товара следовательно и определенный риск, что данная продукция не будет пользоваться потребительским спросов, а значит будет неконкурентоспособна.

   Финансовые  вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

   К счету 58 «Финансовые вложения» могут  быть открыты следующие субсчета:

   58-1 «Паи и акции»,

   58-2 «Долговые ценные бумаги»,

   58-3 «Предоставленные займы»,

   58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

   На  субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

   На  субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги»  учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и  частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

   Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложжения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

   По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации, (абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)