Социальные вычеты и налог на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможной ее оценки в  той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

· дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;

·  доходы, полученные в  РФ от авторских или смежных прав;

·  доходы от сдачи в  аренду имущества, находящегося в РФ;

·  доходы от реализации:

- недвижимого имущества,  находящегося в РФ

- в РФ акций или иных  ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале  организации

- прав требования к  российской или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории РФ

- иного имущества находящегося  за пределами РФ и принадлежащие  физическому лицу.

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей выполненную работу, оказанную услугу в РФ

· пенсии, пособия, стипендии и т.д. выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ.

·  доходы от использования любых транспортных средств , включая морские или воздушные суда, трубопроводы, линии электропередач и беспроводной связи, средства связи, компьютерные сети и т.п.

·  другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных  источников, дана в статье 208 НК РФ.

К источникам за пределами  Российской Федерации относятся  иностранные организации, не имеющие  постоянных представительств (филиалов) в России.

Дивидендом в целях  налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям), по принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям). Она  распределяется пропорционально долям  акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся  любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных  государств.

Не признаются дивидендами:

·  выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или  натуральной форме, не превышающие  взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал  организации;

·  выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации  в собственность.

Особенности обложения налогом  на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются  статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной  нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия  учитывается в составе доходов  того месяца, за который это пособие  выплачивается.

1.3 Налоговые вычеты, основания для их применения

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

Стандартные вычеты.

В Российской Федерации при  налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет  право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько  источников дохода, вычеты предоставляются  только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены  следующие стандартные вычеты:

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

·  лиц, принимавших участие  в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской  АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

·  военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

·  иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода  распространяется на:

·  Героев Советского Союза  и Героев Российской Федерации, а  также награжденных орденом Славы  трех степеней;

·  участников Великой  Отечественной войны;

·  лиц, находившихся в  Ленинграде в период блокады и  т.п.;

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода  предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в  котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный  настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Социальные вычеты.

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из средств соответствующих  бюджетов ;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом  ограничения, а также в сумме,  уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более  120 000 рублей в налоговом периоде. (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3)  в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению,  предоставленные ему медицинскими  учреждениями Российской Федерации,  а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом в свою пользу и в  пользу супруга , родителей , детей-инвалидов, и в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения

Имущественные вычеты.

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

(в ред. Федеральных  законов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ)

2) в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли в них, в размере фактически  произведенных расходов, а также  в сумме, направленной на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и  иных организаций Российской  Федерации и фактически израсходованным  им на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

(в ред. Федерального  закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ)

Профессиональные вычеты.

1)  налогоплательщики  - в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

К расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг);

3) налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов.

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1.4 Налоговый учет  и налоговая декларация

Налоговый учет по налогу с  доходов физических лиц – это  предусмотренная законодательством  по налогам и сборам процедура  учета и предоставления сведений о доходах и удержанных суммах налогов налоговыми агентами налоговым  органом и налогоплательщикам.

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими  лицами в налоговом периоде, по форме, установленной МНС РФ.

Налоговую декларацию по итогам налогового периода (календарного года) обязаны сдавать следующие лица:

1) физические лица, зарегистрированные  в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) частные нотариусы и  другие лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой;

3) физические лица –  налоговые резиденты РФ, получающие  доходы из источников, находящихся  за пределами РФ, по суммам  таких договоров;

4) физические лица, получающие  доходы по гражданско – правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

5) физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами(ст.229 НК РФ)

Все остальные лица в праве  по собственному желанию подать налоговую  декларацию. В частности, подача налоговой  декларации необходима для применения социальных и имущественных налоговых  вычетов.

Общий срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для лиц, на которых возложена  обязанность представлять налоговую декларацию, в случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода предусмотрена обязанность в 5 – дневной срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течении календарного года иностранным физ. лицом деятельности, доходы от которых подлежат обязательному налогообложению, и выезде его за пределы РФ налоговая декларация о доходах , фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть предоставлена им не позднее , чем за один месяц до выезда за пределы РФ.