Содержание и порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные организацией для  предоставления за плату во временное  пользование  с целью получения  дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 02 «Амортизация основных средств» учитывается амортизация материальных ценностей (обособленно), предоставляемых во временное пользование с целью получения дохода.

Аналитический учет по счету 03  ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Разделы: расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов.

В разделах «расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «расходы на освоение природных ресурсов» представляются данные о наличии на начало и конец отчетного года, а также об их возникновении и списании в течение отчетного года. Справочно по обоим видам расходов приводятся суммы расходов по незаконченным соответствующим работам и суммы расходов по соответствующим работам, не давшим положительных результатов.

Номенклатура расходов на научные исследования и разработки устанавливается организацией.

 Законодательством предусматривается равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены научные исследования. В связи с этим до освоения производства продукции расходы на научные исследования и разработки и на освоение природных ресурсов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». После окончания работ и освоения продукции, данные расходы равными долями включаются в себестоимость освоенной продукции, исходя из установленного срока их погашения. При этом в бухгалтерском учете дебетуют счет 20 «Основное производство» и кредитуют 97 «Расходы будущих периодов».

 Результаты расходов на научные исследования и на освоение природных ресурсов могут учитываться как объекты нематериальных активов. В этом случае включение указанных расходов в себестоимость продукции осуществляется через амортизационные отчисления и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 04, либо 05.

Если расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и на освоение природных ресурсов, не дали положительного результата, то они включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществляемых затрат.

Финансовые вложения

Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения осуществляются в основном за счет собственных средств организации. В отдельных случаях для этих целей привлекаются кредиты банков, займы от других организаций. В разделе 6 формы № 5 рассматриваются движение и состояние источников подобного финансирования. Источниками собственных средств являются прежде всего прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления), а также амортизация основных средств и нематериальных активов.

Согласно Федеральному закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 № 39-ФЗ , инвестициями являются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Процесс инвестирования предлагается рассматривать как стратегически направленное вложение различных экономических ресурсов, осуществляемое с целью приобретения компанией (группой инвесторов) индивидуальных конкурентных преимуществ или получения в какой-либо форме (финансовых, имущественных, нематериальных и пр.) выгод в предстоящих периодах.

Таким образом, инвестирование представляет собой способ воздействия  финансовых отношений на хозяйственный  процесс, в результате которого соединяются  те, кто предлагает временно свободные  денежные средства, с теми, кто испытывает потребности в них.

Инвестиционная политика — часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в выборе и реализации наиболее выгодных путей расширения и обновления его активов с целью обеспечения основных направлений его экономического развития.

Инвестиционные ресурсы  — совокупность денежных средств  и инвестиционных товаров, формируемых с целью финансирования инвестиционной деятельности предприятия в предстоящем периоде. Инвестиционные ресурсы предприятия формируются за счет различных источников, которые принято подразделять на собственные и заемные, внутренние и внешние.

Выделяют два основных направления инвестиционного процесса:

1. капитальные вложения;
2. финансовые вложения.

Капитальные вложения принято  выделять не только как отдельную группу инвестиций, но и как экономическую категорию, характеризующуюся целостной системой денежных отношений на этапах аккумулирования денежных средств, их вложения в инвестиционные активы, эксплуатации активов и возмещения   первоначально вложенных средств за счет полученного в результате инвестирования дохода.

 Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты финансовых, трудовых и материальных ресурсов:

• на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий;
• на приобретение машин, оборудования, инструмента;
• на проектно-изыскательские работы;
• на другие затраты.

Второе направление  инвестиций — финансовые вложения.

Финансовые вложения — это вложения денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других юридических лиц (корпоративные акции и облигации, государственные обязательства, векселя), процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц, созданных на территории страны и за ее пределами и т.п., а также займы , предоставленные другим юридическим лицам (депозитные вложения).

К долгосрочным финансовым вложениям организации относятся:

1. долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций;
2. инвестиции в уставные (складочные) капиталы других 
   организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами;
3. инвестиции в государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п.;
4. долгосрочные депозитные вклады;
5. а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в строках 140 и 250 в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях , когда к инвестору перешли права на объект.

К краткосрочным финансовым вложениям относятся:

• краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям;
• собственные акции, выкупленные у акционеров, по стоимости приобретения;
• инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги и т.п.;
• краткосрочные депозитные вклады.

Расшифровка состава  краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в разделе 6 формы № 5.

Синтетический учет финансовых вложений организация ведет на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Счёт 58 «Финансовые вложения» – активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого счета отражают операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов, по кредиту – операций по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, их размеры  и качество оказывают сильное  влияние на финансовое состояние  организации.

 Дебиторской задолженностью является задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации  другим организациям.

Для улучшения финансового  положения организации необходимо:

1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской 
   задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Дебиторская и кредиторская задолженность на начало отчетного года и на конец отчетного периода показываются в одном разделе приложения к бухгалтерскому балансу с выделением отдельными статьями соответствующей задолженности по срокам (краткосрочная и долгосрочная) и по направлениям (расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и другое).

Дебиторская задолженность  отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока  исковой давности (общий срок исковой давности установлен в три года) дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. На основе этих расходов формируется себестоимость проданной продукции, работ, услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности их группируют по следующим элементам затрат:

• материальные затраты
• затраты на оплату труда
• отчисления на социальные нужды
• амортизация
• прочие затраты

 Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для определения затрат по элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов исключить сумму оборотов не относящихся к обычным видам деятельности и внутренние обороты.

 

 

Обеспечения

В этом разделе приводятся данные об остатках на начало отчетного года и на конец отчетного периода обеспечений обязательств и платежей полученных и выданных в разрезе составляющих этих обеспечений.

Информация, необходимая  для заполнения этого раздела, формируется в бухгалтерском учете соответственно на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Если предприятие получило или выдало гарантию в обеспечение  обязательств, то осуществляется запись по дебету счетов. Обеспечения отражаются на забалансовых счетах, в суммах оговоренных в договорах. Записи производятся на основании гарантийных обязательств, актов приема-передачи обеспечений. Записи по кредиту счетов производятся в случае возврата товаров полученных под обеспечение или выданные в обеспечение.