Состав операционных бюджетов и технология их формирования

Постановка  процесса бюджетирования на предприятии  может быть осуществлена следующим  образом:

Формулирование  цели и задач.

На данном этапе определяются цели деятельности предприятия, каких результатов  необходимо достичь и какие усилия для этого необходимо приложить.

Расчет  имеющихся ресурсов.

Для выполнения производственной программы необходимо иметь определенные ресурсы (финансовые, трудовые, материальные и др.), расчет которых позволит определить их достаточность для достижения планируемых результатов.

Переговоры  между заинтересованными лицами по цифрам бюджета.

Цифры в бюджетах не должны быть как слишком жесткими (это привело бы к невозможности исполнения бюджета и недовольству персонала), так и неоправданно заниженными (в этом случае становится допустимой потеря рабочего времени). Они должны быть реалистичными, достижимыми и документально обоснованными.

Координация и проверка компонент.

Данный  этап позволяет выявить неучтенные в бюджете компоненты (элементы затрат, денежные поступления и др.)

Составление бюджета на финансовый год с помесячной разбивкой года.

Бюджеты необходимо составлять на три года вперед с разбивкой показателей на первый год по месяцам, на второй - по кварталам и на третий - в целом на год. Каждое предприятие вправе само определять, на какой период и с какой степенью детализации готовить основной бюджет. Лучшим вариантом считается разработка плана на предстоящий год по месяцам.

Окончательное утверждение.

Распространение утвержденного бюджета.

Разработанный и окончательно утвержденный бюджет распространяется среди структурных  подразделений предприятия с  целью их ориентации на достижение запланированных результатов.

Корректировка бюджета по результатам анализа  за определенный период.

Одним из основных условий при формировании бюджета является составление реального  бюджета. В случае же если по результатам  работы предприятия за определенный период выявлено отклонение фактических данных от ожидаемых значений плановых показателей, то необходимо скорректировать бюджет и выявить возможные альтернативы. Данная корректировка позволит улучшить ситуацию или вернет предприятие на желаемый, первоначально спланированный путь.

Таким образом было выяснено, что составление  бюджета является составной частью финансового планирования, который  представляет собой смету доходов  и расходов всех хозяйственных подразделений  и функциональных служб предприятий  и организаций. Бюджет позволяет руководителю более эффективно контролировать за деятельностью предприятия благодаря задачам, которые выполняет бюджетное управление, а именно, планирование, координация, контроль текущей деятельности, повышение профессионализма менеджеров. Также было отмечено, что прежде чем внедрить бюджетное управление на предприятии необходимо провести ряд подготовительных мероприятий в ходе которых осуществляется построение финансово-экономической модели бюджетирования, разрабатываются типовые формы и назначаются ответственные. В процессе формирования бюджета формулируются его цели и задачи, рассчитываются имеющиеся ресурсы, составляется и утверждается сам бюджет с учетом внесенных корректив. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Состав  операционных бюджетов  и технология их формирования

2.1. Операционные бюджеты  и их роль в  управлении предприятием

Операционные  бюджеты составляются для отражения операций, планируемых на предстоящий год. В процессе их подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений предприятия.

К числу  операционных относятся такие бюджеты, как бюджет продаж (бюджет доходов), бюджет производства в натуральных  единицах, бюджеты запасов материалов и готовой продукции, бюджет производственной себестоимости, детализируемый в отдельных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат (бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов), бюджеты коммерческих, общих и административных расходов.

Отправной точкой их составления служит прогноз  объема продаж и определение фактора, ограничивающего сбыт предприятия. Часто, таким фактором оказывается  потребительский спрос, выражаемый в прогнозируемой величине объема реализованной продукции в натуральных единицах. В таком случае разработка основного бюджета начинается с формирования программы сбыта (бюджета продаж), поскольку объем и ассортимент продаж будут определять уровень производства предприятия и всю производственную программу. Реже, при неограниченном спросе, объем продаж ограничивается имеющимися производственными возможностями, и в этом случае перед составлением бюджета продаж формируется бюджет производства. При составлении операционных бюджетов согласовываются процессы снабжения, производства и сбыта.

Единственного пути количественного определения  конкретной статьи бюджета не существует. Как отправная точка составления  бюджета могут использоваться данные прошлых периодов. Однако следует помнить, что если событие имело место в прошлом, то совсем не обязательно оно произойдет в будущем. Поэтому информация о прошлом может быть полезна в дальнейшем если только будут приняты во внимание изменения условий функционирования. Кроме того, руководители, составляя свои бюджеты, могут придерживаться указаний высшего руководства, например, специальных инструкций по изменениям цен на приобретаемые материалы и услуги. Плановые или прогнозные значения показателей производственно-хозяйственной деятельности могут определяться как для единицы выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), так и для объема в целом. В производственной деятельности можно ориентироваться на нормативные затраты как основу калькуляции себестоимости объема выпуска, запланированного в бюджете.

Очевидно, что обязательным условием выполнения бюджетной системой полного перечня  управленческих функций служит использование  в основе бюджетирования плановых значений затрат на единицу объема, которые  называются нормативными затратами, на основе которых осуществляется калькулирование нормативной себестоимости единицы продукции. При этом в системе обязательно присутствуют плановые значения затрат, относящиеся ко всему объему. Последние, часто называемые сметными или бюджетными, рассчитываются на базе нормативных затрат на единицу и планируемого объема производства (продаж).

2.2. Методика планирования  операционных бюджетов  предприятия

Операционный  бюджет — подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия и являющийся планом доходов ( выручки), расходов (себестоимости) и конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия на бюджетный период. Операционный бюджет состоит из ряда подбюджетов 2-го уровня: бюджета продаж, бюджета производства, бюджета запасов готовой продукции, бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов, бюджета закупок.

Бюджет  продаж

     Бюджет  продаж – это первый и самый  важный шаг в составлении сводного бюджета, поскольку оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты. Бюджет продаж составляется в натуральных и стоимостных показателях с разбивкой по месяцам или кварталам.

          После того как сформирован  бюджет продаж, следующий шаг –  определение размера денежных поступлений от этих продаж. Если произведенная продукция продана в кредит - образуется дебиторская задолженность, которая инкассируется, превращается в наличность. Коэффициент инкассации (K₁) выражает процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в соответствующем периоде времени от момента реализации продукции  и рассчитывается по следующей формуле:

           

    где  CF₁ -  поступление денег за ранее отгруженную продукцию в 1-ом периоде,

           S₀ – выручка начисленная  за отгруженную продукцию в 0-ом периоде. 

      Данные  о состоянии дебиторской задолженности автоматически попадают в прогноз баланса. Денежные поступления от продаж затем будут включены в доходную часть (притоки) бюджета движения денежных средств.  

Производственный  бюджет

   Производственный  бюджет – это план производства продукции. В нем конкретизируется бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяца, квартала) устанавливается количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

     Объем выпуска готовой  продукции составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по формуле:

     

        =               +                       -

                                          

Бюджет  прямых затрат на материалы

      Бюджет  прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и основных материалов требуется для производства готовой продукции и сколько сырья и основных материалов должно быть закуплено.

      После определения количества сырья и  материалов, требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья  и материалов). Потребность в сырье и материалах в каждом периоде может быть определена по следующей формуле:

      

                                   =                                     +                                   -                                       

               
 

      Бюджет  затрат на материалы составляется с  учетом сроков и порядка погашения  кредиторской задолженности за материалы. Состояние кредиторской задолженности на конец каждого периода, определяемой по формуле:  

      

                =          +                                       -                                    

     Эти данные автоматически попадают в  прогноз баланса. Выплаты по закупкам материалов также автоматически  попадают в бюджет движения денежных средств (раздел денежных средств по операционной деятельности).  

Бюджет  прямых затрат на оплату труда

    Бюджет  прямых затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, подлежащих изготовлению), данных производительности труда и  ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

    В бюджете заработной платы основного  производственного персонала необходимо выделять две составные части:

• фиксированную (постоянную) часть оплаты труда;
• сдельную (переменную) часть оплаты труда.

      В случае, если к моменту составления  бюджета затрат на оплату труда накопилась кредиторская задолженность по выплате заработной платы, составляется график ее погашения. Такой график составляется по той же схеме, что и график погашения задолженности за материалы.

Бюджет  общепроизводственных расходов

    Этот  бюджет разрабатывается на следующем  этапе бюджетирования. Он отражает объем всех затрат, связанных с  производством продукции, за исключением  затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда. Постоянные затраты в бюджете общепроизводственных расходов планируются исходя из потребностей производства, переменные затраты – как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

     Для планирования потока денежных средств необходимо составлять график оплаты и погашения кредиторской задолженности общепроизводственных расходов.

Бюджет  производственных запасов

       Бюджет производственных запасов составляется в денежном выражении и содержит нормативы по:

1. запасам материалов,
2. незавершенному производству,
3. готовой продукции.

       Запасы  готовой продукции  в денежном выражении рассчитываются на основе плановой себестоимости единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования себестоимости и оценки запасов.